汪杰珍/宁波开投旅业管理有限公司
【摘要】当前我国上市公司的会计信息质量饱受诟病。真实性是会计信息质量的最基础要求，对保护投资者权益、确保上市公司正确进行经营决策、塑造品牌形象等至关重要。在当前的内部控制环境下，上市公司可通过建立健全企业信息系统、不相容职务分离、内部审计等措施在相当程度上改善以真实性为核心的会计信息质量现状。
【关键词】上市公司；内部控制；会计信息质量；真实性
一、上市公司会计信息质量现状及其在内部控制方面的原因
近年来有关上市公司的各类负面事件，绝大多数都与其会计信息失真有关，虚增业绩、操控关联交易、滥用会计政策与方法等事件层出不穷。这固然有整个社会法治水平有待进一步提高、逆向选择等方面原因，但上市公司自身内部控制建设也是一个非常重要的原因。主要表现在：首先，上市公司总体上虽然在资产规模、盈利水平、品牌价值、抗风险能力等方面拥有比非上市企业更强的竞争能力，但系统化、制度化的内部控制建设却是近几年的事，目前仍处于需要通过强力外部监管逐步完善的阶段，在这方面，上市公司并不比非上市企业更具优势和自觉性；其次，上市公司面临比非上市公司更严格的外部监管，很难让会计信息造假保持长久作为持续经营发展之道，即便是那些因此出事的公司往往也只是作为权宜之计（比如为了融资、复牌等），从这个意义上讲，通过完善内部控制进而提高上市公司会计信息质量有很大现实空间。
如2010年对某上市公司的调查中就发现该公司存在严重的会计信息舞弊问题。经查证当年不实收入达2.22亿元，成本费用不实，导致漏缴企业所得税；涉税问题161.65万元，其中应补缴企业所得税32.28万元，补缴个人所得税129.38万元；企业无真实交易，利用银行承兑汇票违规融资。此举不仅破坏了市场经济的规则，亦是违法了国家相关法律法规。之所以出现上述情况，其原因既有外部因素亦有企业内部因素，对于企业自身而言缺乏严格的内部管理制度是导致出现会计信息质量失真的主要因素之一。
二、上市公司会计信息质量标准
会计信息是指会计主体通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。从这个意义上讲，会计信息要求具有真实性、有用性、易理解性等内在质量要求。
上市公司会计信息无疑只有在充分满足各种使用者对于真实性的要求，才能保护投资者权益，确保经营决策正确进行，提升品牌知名度和美誉度。大量的实例证明，上市公司一旦出现会计信息丑闻，将会遭到投资者唾弃和监管部门惩罚，股价和声誉一落千丈，甚至破产倒闭。
三、企业内部控制对于会计信息质量的救济
以《企业内部控制基本规范》及其三个配套指引为制度框架的企业内部控制对于会计信息质量具有很大的救济效果。这是因为：
首先，追求财务报告及相关信息的真实性本身就是企业内部控制的目标之一，两者具有内部效用的一致性。其次，企业内部控制为救济会计信息质量提供了一定的思想观和方法论。
通过以下一些具体措施可在一定程度上确保上市公司会计信息质量得以较大改善。
（一）建立健全企业信息系统
信息是企业发展中的无形资源，同时获取和利用信息的过程对企业而言又是一个独立的价值链。企业在信息化建设过程中，其运行与各类经营管理活动有着不可分割的关系。因为企业信息管理是个开放的管理过程，不仅包括了自身的经营、生产、销售、财务、管理、采购等各个职能子系统的信息传递，而且还包括与外部相关方之间的信息交换，如客户、市场信息等，形成了相互联系、相互影响的信息网络。虽然我国上市公司的培育和成长成绩斐然，但是目前上市公司整体信息化水平（特别是会计信息）却不够完善，甚至部分上市公司还处于相当落后的水平。这主要表现在信息建设投入不足和信息处于分散状态。
（二）严格执行不相容职务分离
上市公司应根据制衡原则在工作流程中实现内部牵制，对不相容的职务一定要严格分离，做到授权与执行分离，执行与审核分离，执行与记录分离，保管与记录分离等。对于不相容职务主要有以下方面：业务经办与会计记录、业务经办与稽核检查、会计记录与财产保管等。在企业内部管理中既要合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，各司其职各负其责；还要防止不相容职务设计不科学，权责分配不合理，导致机构重叠、职能交叉或缺失、推委扯皮运行效率低下。因此，首先要明确各部门和岗位的具体权责；其次，制定完善的监督体系，从部门内部到部门之间，形成相互监督、相互制约的机制，充分保障企业会计信息质量。
（三）严格执行审计制度进行定期或不定期的内部审计
内部审计的结果应经过企业的领导人或决策人的批准后及时传送到相关责任部门和责任人，并使其严格按照指示执行；对于子公司出现的错误，母公司要及时给予纠正和处罚，以维护审计机构的权威地位，为内部审计部门创造一个宽松的环境。例如在工作中可以把经济责任审计结果作为考核、任免、提拔干部时的重要依据，根据审计报告所提供的信息，评价、审核子公司、集团公司管理者以及其他员工的业绩和工作能力，以此决定干部的留用、调离、降级或撤职。另外，母公司在对子公司的财务管理进行定期或不定期的监督、抽查、审核等以及时发现其中的错误或管理不到位的地方，并及时进行纠正避免损害企业的行为出现。
上市公司是最活跃的市场主体，上市公司的良性发展不仅涉及到众多相关方的利益，对整个市场交易行为也具有强烈的示范效应。上市公司只有不断提高以真实性为核心的会计信息质量，才可能实现其社会价值和经营使命。但从众多的案例和资讯来看，会计信息质量与内部控制已成为制约不少上市公司持续稳定发展的瓶颈。尽管我国市场经济已经历了20多年的发展，逐步走向成熟和深入，但会计舞弊现象依旧不断，一些上市公司问题反而更加严重。这不仅损害了投资者的利益，同样危及上市公司自身利益。对于上市企业而言，只有本着可持续发展以及求真务实的理念，立足实际，不断加强内部管理以提升会计信息质量，才能保障企业稳定、健康、高速发展。这就必须通过加强信息信息系统建设、不相容职务分离、加强内部审计等形式定期和不定期对进行财务信息进行审核，及时发现弊端并进行处理。必须指出的是，只有通过加强内部控制制度的适宜性，完善以分权和制衡为核心的企业法人治理结构，完善监事会制度和职能建设，提高外部机构和人员在董事会、监事会和审计等方面的参与度才能形成确保提高上市公司会计信息质量的长效措施。同时，企业内部控制建设正出现风险导向、流程化、软件化等趋势，这有利于上市公司会计信息质量管理的导入、兼容和良性互动，这是一件非常乐见的事。
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