济南市公路管路局山东济南25000
摘要：内部控制审计是对企业内部控制设计和运行有效性、科学合理性和健全性所进行的综合测试和评价。本文根据公路监理企业的行业特点，从内部控制审计涉及的内容、程序、方法、实践体会入手，对公路监理企业的内部控制审计工作进行了积极探讨。
关键词：监理企业；内审；初探
内部控制是保证企业健康、有效运行的管控体系，是企业生产经营的重要组成部分。内部控制审计是对内部控制设计和运行有效性、科学性、合理性所进行的综合测试和评价。对公路监理企业进行内控审计，既是发现内部控制缺陷、预测企业经营风险的有效措施，又是监督、考核公路监理企业合法经营的重要方法。
一、公路监理企业内部控制审计涉及的内容
公路监理企业内部控制主要包括两方面：一方面是对企业内部生产经营活动的控制，一方面是对企业会计记录真实性、完整性、准确性的控制。内部控制审计是对企业生产经营和财务会计内部控制各组成要素进行的综合测试和评价。公路监理企业内部控制审计的内容主要有：
（一）财务会计内部控制审计
1、货币资金内控审计
审查货币资金的内部控制制度是否完善；不相容职务是否相互分离、相互制约；审查
银行开户、预留财务印鉴的管理、银行存款的核对及余额调节表的编制等业务是否符合要求；审查是否将货币资金收入及时、全部入账，手续是否齐全；审查货币资金支出的授权、批准、审核、记录手续是否合规；审查有无坐支现金等违规现象；
2、债权、债务内控审计
审查往来账款内部控制制度是否完善；审查债权、债务是否有充分的确认依据、往来账款记录是否真实完整，是否及时、有效的对债权、债务进行对账、催收、清理、清算；审查是否有呆帐、坏账存在以及坏账损失审核、批准、处理程序是否完备。
3、固定资产内控审计
审查是否有完善、有效的固定资产内部控制制度；审查固定资产是否有完整、合规的申请、审批、购置、付款、调拨、处置等程序，有无越级行为；审查固定资产购置计划及落实情况；审查固定资产是否有完整的验货、入库登记手续；审查固定资产的保管、维修、保养、盘点以及盘盈、盘亏等资产处置程序和控制制度的实施情况；审查实物资产出库是否有完善的批准、审核、登记手续；审查固定资产会计核算的真实性、准确性，固定资产的计价方式、折旧方法以及报废处置等业务的会计处理是否合规。
4、监理项目内控审计
审查监理项目责任制度的完善性，是否落实考核奖惩制度；审查概预算控制制度的可行性、合理性，概预算编制是否有真实的依据，是否按程序审核概预算；审查监理项目是否存在计划外投资；审查监理项目专业人员配备及岗位设置，是否做到不相容职务相互分离；审查重要业务是否有完善的授权批准制度.
5、监理服务费收入内控审计
审查监理服务费收入和其他业务收入分类核算的正确性；审查监理服务费收入账款的一致性，审查监理服务费收入是否及时收回，全额入账，审查是否有漏记、虚增、隐瞒收入等情况。
（二）企业内部生产经营管理控制审计
1、对应付职工薪酬内部控制审计
审查是否有健全、有效的员工招聘和录用程序、职工继续教育培训计划、考核奖惩和选拔轮岗制度；审查人事档案、人事任免控制制度是否健全、有效；审查劳动合同签订、工资调整、记录保管以及员工考核等控制制度是否合理有效；审查是否有完整的考勤制度，考勤记录是否有严格、可行的控制手段；审查工资、补助、奖金分配内控制度是否完善，审查工资的编制、审核是否严格、有效；工资分配是否合理。
2、不相容职务分离内控审计
审查是否按照企业目标和职责的要求进行人员分工及岗位设置，是否符合精简、高效、科学、合理的原则；审查各项内控制度是否依据不相容职务分离的原则制定，经济事项的授权、批准、业务经办、会计记录、稽核检查和财产保管等岗位是否恰当分离，相互制约、牵制制度是否合理有效。
3、授权批准内控审计
审查授权批准控制制度是否完善有效，是否依据岗位职责，是否明确授权批准的范围、权限、程序、责任等内容；审查各级人员行使职权和承担责任是否在授权批准范围内；审查重大经济事项是否严格执行集体决策审批或者联签制度；审查是否完整记录授权批准事项，集体决策的签署意见及签字是否完整。
4、预算内控审计
审查预算控制制度是否完善有效；审查预算编制的正确性、及时性、真实性，是否有虚列预算、违规超支的现象；是否按程序及时报批需要调整预算的项目，审查是否实时进行预算实施情况的监督和控制，及时了解各项预算执行情况；审查是否及时落实预算，拨款是否足额及时。
二、内部控制审计的程序和方法
（一）内部审计程序
首先，制定公路监理企业内部控制标准，调查了解被审计单位与内部控制评审相关情况，拟定对被审计单位内部控制评审的内容，制定审计工作实施方案；其次，现场勘查内部控制的运行情况和成效，查找内部控制存在的缺陷和潜在影响，初步评价被审计单位内部控制制度的合理性；再次，选定具有代表性的测试样本，测试被审计单位内部控制的有效性，对被审计单位内部控制的质量状况做出正确判断；最后，对总体情况和各环节测试情况进行综合评价，出具内部控制审计报告，提出意见和建议，做出具体评价结论。
（二）内部审计方法
公路监理企业内部控制审计方法一般包括调查内部控制的方法和测试内部控制制度的方法。
调查内部控制制度的方法有流程图法、文字说明法和调查表法等。流程图法是采用编制内部控制流程图来测试和评价被审计单位内控系统的方法。
三、工作体会
（一）制定内部审计工作章程
审计工作章程是确保审计工作质量和防范风险的前提条件，也是开展审计工作的指导思想和执行准则。根据公路监理行业的特点，编制公路监理企业内部控制审计章程，为顺利开展内控审计打下扎实的基础；同时，以《会计法》、审计基本规范以及企业有关财务制度为依据，整理成册，使内部控制审计工作真正做到有据可依、有法可循。
（二）注重编制内审方案
内部审计方案指导内部审计工作的具体实施。详实、可行的审计方案可以让内审人员在进行审计时做到重点突出、目标明确、思路清晰、有条不紊。在审计项目立项后，遵照审计程序，结合被审计单位的实际情况，按照审计目标，拟定切实可行的具体实施方案，以确定职责分工、审计时间、审计的范围、审计重点、审计方法及实施步骤等，充分体现审计方案的重要性、谨慎性原则。
（三）严格控制内部审计程序
内部审计程序贯穿于内部审计活动的全过程，是内部审计机构和审计人员为实现审
计目标所设定的所有工作步骤。严格审计程序可以提高内审工作效率、降低内部审计成本、保证审计质量、降低审计风险，同时还可以维护内部审计职业信誉、树立内部审计职业形象。
（四）重视交流与沟通
实施公路监理企业内部控制审计工作，实现了审计关口前移，有效加强了对公路监理企业的监督和制约，也实现了对审计监督对象的深入化和全面化监督。通过开展内部控制审计，随时发现和解决公路监理企业生产经营中出现的问题，促进公路监理企业完善内部控制制度，规范企业经营行为，提高监理人员的业务素质。同时，通过开展内部控制审计，可以深化内部审计环境，提高内审人员综合业务素质，为企业目标的实现发挥了更大的作用。
参考文献：
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