张伟涛（平煤股份运销公司河南平顶山475000）
中图分类号：F275文献标识码：A
摘要：如果没有全面的预算管理，就不可能在预测的基础上，通过优化配置资源，来增强抵抗风险能力，更谈不上掌握市场，控制市场，实现高效持续发展。因此，全面预算管理是实现公司治理和企业整合最基本、最有效的手段，是企业管理的重要内容。
关键词：差异分析法全面预算管理预算控制
全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。预算控制是企业将企业今后一定时期预计完成的工作用科学的方法编制成预算，然后据此指导、协调各个部门的经营活动，规范和控制企业的经营行为的管理工作，利用预算控制要与企业的业绩考核相结合，根据预算执行情况对各个部门进行考核。
在实际工作中由于外界环境及企业内部的条件发生变化、编制预算时采用的方法出现误差等原因，都会使实际结果与预算之间出现差异。差异的出现会使预算的协调、控制及评价功能出现偏差甚至失灵。实际上，通过预算分析，一方面对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异的最底层，另一方面，结合企业的全面经营分析，从经营角度寻找产生差异的根源。因此，预算管理工作的一项非常重要的工作就是对出现的预算差异进行分析，找出产生差异的原因，进而调整预算或对评价结果进行说明，从而使预算管理发挥出应有的作用。
一、预算差异产生的原因
由于不同原因引起的预算差异对于利用预算管理的影响不同，要针对不同的原因分析对预算结果的影响。引起预算差异的原因主要有以下方面:
（一）外部因素导致出现预算差异。企业在编制预算时，要假定外界的宏观环境稳定或比较稳定，但是，当国际经济发生动荡、国内的经济政策出现不可预见的变化时，经常会导致预算出现差异。若这种以外界影响为基础的预算差异较小时，可以不必考虑，只要在差异分析时加以说明即可；若这种差异过大时，则表示预算的编制失败，需要对预算进行调整或重新编制预算。这种外部因素导致出现预算差异是管理者应面对的非可控的差异，但是由于导致出现预算差异的原因是明确的，可以通过对产生差异的原因进行分析，从而得到对预算进行修整、调整下期经营政策、编制下期预算非常有用的资料。
（二）内部因素导致出现预算差异。这种差异应该是企业进行预算差异分析的重点，由于内部因素导致出现预算差异的原因有两种情况:一是企业的基本情况发生了变化。这种差异是企业可以管理的差异，在分析差异原因时，要注意以后再编制预算时应尽量避免它，分析差异时应侧重于提出改善措施；二是由于管理水平及预算编制方法产生的预算差异，主要有以下的原因:首先，在编制预算时，需要对一些经济变量进行预测，在选择预测方法时，不适合的预测方法使预测数与实际情况产生误差。其次，预算差异是特定的经营决策造成的，例如，为了扭转经营中的不利局面，或者为了应付某些紧急事故而使管理者采用一些非常措施；对某些特殊人才增加薪金以应付重要人员的流失；采用预算中未曾规划过的特殊广告策略，以应付竞争对手的挑战等，这些特殊的措施会导致预算差异的产生。第三，由于会计核算上的错误导致的预算差异，在分析各个部门预算完成的情况时，经常会用到会计部门提供的数据，但是当这种数据出现错误时，也会导致产生预算差异。
（三）不明原因造成的预算差异。在企业出现问题而并没有被管理者了解时，就会出现这种差异。当企业的外部及内部的经营环境没有大的变化，但是，却出现明显的预算差异；当企业的外部及内部的经营环境发生了较大的变化，但是，预算差异却没有明显变化，或变化的方向与应该发生的预算差异的方向相反。在这种情况下，要考虑不明原因对预算差异的影响，而这些不明因素可能就是使企业将来陷入困境的主要原因。通过对这种预算差异分析，找到引起的原因，可以为企业消除隐患。
二、预算差异分析程序
根据预算差异产生的原因，建立预算分析的程序有助于对预算差异进行分析。在前面分析预算差异产生的原因中，由于外界环境发生变化产生的预算差异，需要今后对预算编制方法进行完善，力求在编制预算时考虑的因素更全面；对不能确定的一些变化因素以预算准备金的方式来管理。企业内部的原因造成的预算差异，在进行业绩考核时也要仔细分析；一般应从加强企业内部管理的角度进行分析。而对于不明原因造成的预算差异，需要认真对待，及早发现问题，及早解决问题。
科学合理的分析程序有助于快速、准确地分析到预算差异产生的原因，一般来讲，预算差异分析应以预算编制体系为基础，首先从总预算开始，明确差异额及原因后再做各个部门的预算差异分析。在进行总预算差异分析时，应从全局的角度出发，即从资本收益性与财务安全性角度分析，按照构成总预算的各个部门预算的相互关系，将预算与实际相比较，进行全面分析；在进行部门预算的差异分析时，要分析预算与实际的差额，进而分析条件、原因、责任，从而得到部门的管理资料，进而得到整个企业的管理资料。在对企业各个部门进行考核时，需要将各个部门的预算差异进行仔细分析；一般对部门预算的差异中细小的差异不必关注，只对重大差异进行分析；对发生的较大预算差异，要仔细分析其产生的原因、影响和处理措施。
三、预算差异分析的方法
（一）总预算差异分析。由于总预算是以财务报表为主，总预算差异应以预计损益表差异分析和预计资产负债表差异分析为主要内容。预计损益表差异分析是为了评价企业的综合经营成果，分析企业的总资本利润率和经营利润率，将预计损益表和实际的损益表进行比较分析其差异。有时，为了具体分析预算差异产生的原因，还需要分析其各个构成项目。预计资产负债表差异分析主要是分析预计资产负债表和实际资产负债表的资产、负债、所有者权益及构成项目，以及与资产负债表有关的各种财务比率，明确其差异额，为了分析差异产生的具体原因，还需要对各个部门预算进行分析。
（二）部门预算差异分析。部门预算差异分析是各执行预算的部门，对本部门的预算执行情况进行分析:通过部门差异分析，找到各个部门工作中存在的问题。由子各个部门的业务不同，部门预算的差异分析包括销售预算差异分析、进货预算差异分析、存货预算差异分析、成本预算差异分析、财务预算差异分析等。销售预算差异分析是对销售预算、销售成本预算、销售毛利预算、销售费用预算定额差异进行的分析。成本预算差异分析包括固定成本差异分析和变动成本差异分析。
（三）预算差异分析的责任者。预算差异的分析首先应由各个部门主管进行，各个部门的主管根据预算的实施经过以及环境的变化，将本部门的差异进行分析，将分析的预算差异产生的原因以及对本部门及整个企业的影响，在预算报告书中进行认真的分析。预算差异分析应由预算委员会进行，在预算委员会下的预算审核部门承担具体的分析工作，将预算的实际执行情况作分析，明确原因及责任后向预算委员会报告，预算委员会对此评估确认。若企业有独立的审计机构时，预算差异分析也可以由审计部门进行，审计部门根据预算及预算实施情况进行分析，制作成预算差异比较表，将差异分析的结果向董事长报告，由董事会或董事长评估确认。
预算差异分析是预算执行中的重要环节，一个预算能否发挥其应有的作用，需要很好的分析预算差异，只有将预算差异产生的原因分析清楚，才能明确企业在实际生产中存在的问题；才能更好的发挥预算管理的作用；才能更好的评价各部门的工作业绩。
参考文献：
[1]莫正林.《全面利润预算一现代企业预算管理丛书》.经济科学出版社.2006年1月第1版；
[2]邱玉莲.《全面预算管理的有效执行分析》.《科技创业月刊》.2006年2月；
[3]侯龙文.《现代全面预算管理一现代工商管理文库》.经济管理出版社.2005年11月第1版。