张克坚中共蓬莱市委党校
摘要：国家财政部一直强调要建立健全统一的会计制度，规范小型企业的会计行为，但由于诸多原因，目前不少小企业的会计造假现象仍相当严重，加之会计监督工作的缺位，从而制约着经济健康有序的发展。在此就小企业会计行为中存在的问题及监管机制作一点探讨。
关键词：小企业会计工作；现状；问题与对策
一、小企业会计中存在的主要问题
（一）会计造假，会计信息失真
1、法制意识不强，会计观念淡薄。一些私营企业为了达到某种目的，不顾会计法律法规的要求，往往存在侥幸心理，甚至铤而走险，肆意逃避各方面的监督，尤其是税务方面的监督，授意、指示、强令篡改会计数据，假造凭证，帐表进行假审计、假评估。
2、建立多套账目，应付各方需要。一些私营企业为了自身利益的需要，建立多套帐目来应付各种情况，如：应付税务部门的是利润平平，甚至于亏损，以偷逃所得税；应付银行部门及债权人的是较好的现金流量，以骗取信贷信用；应付政府部门的是较好的业绩、较大的投资额，以便享受政府的一些优惠政策，如此等等不一而足。
3、核算不够规范，会计信息失真。由于小企业的负责人缺少法律意识，因为使得许多小企业的财务人员不能按照会计制度的要求规范记账，随意性强，具体表现在企业的会计凭证不规范、会计账簿不健全，会计核算不能按照会计准则及相关会计制度的要求进行，从而使会计信息严重失真。
4、小型企业内部控制制度不健全。（1）机构人员不全，缺少制度制约。一些小企业为了减少人员成本，根本就不设立会计机构，有的至多也只配备一、二名会计人员，甚至临时雇佣社会上的人员担任会计工作，这些人大多数没有必备的会计业务知识和一定的职业道德，有的甚至于还没有会计从业资格，从而，难以担当起会计工作的重任。（2）银行存款、现金管理、仓库管理极度混乱。银行账户多头开户，将某银行账户不归并入账进行收支帐外核算；支付凭证套用不合法或白条入账；设置“小金库”，收入支票任意背书。（3）会计核算不按国家规定的会计制度执行，如收入与成本费用不配比、折旧的摊销方法前后不一致，成本核算不规范等，导致会计报表反应的资料不真实。
（二）监督管理不力
从执法方面来看，在实际工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。从外部监督来看，也存在着不严的情况。会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。而且，小型企业大多是私营企业，对比较敏感的会计部门大都用亲属和裙带关系的人，这些人往往在账务处理上完全听从于业主，使得监督流于形式。
二、针对小企业会计中存在问题的主要对策
（一）完善会计法规体系，健全内部管理制度
各种规章制度的建立和完善是实现会计基础工作规范化的重要制度保证，为此，一方面需要继续加强会计法规体系的建设，使会计法规更具科学性和可操作性；另一方面，小企业应依据会计法规，结合单位内部管理的具体要求，建立健全单位内部的会计管理制度，例如内部控制制度，会计人员岗位责任制度等，逐步实现单位会计工作的规范化、标准化、制度化。
加强小企业内部控制管理。内部管理制度的建立既要以法律、法规为准绳,又要切合实际。一是需要深刻理解和掌握财经法律法规的有关方针政策;二是要了解本单位整体状况和财务管理状况；三是要充分考虑到制度制定的可行性。制定会计人员各岗岗位责任制,对会计岗位的用人标准及岗位职责作出明确界定,按照专业水平和工作能力来安排工作,明确会计人员岗位责任,结合本单位内部用人机制及激励机制,最大限度地发挥财会人员的积极性,使财务工作能够稳步有序地进行。
（二）规范单位会计行为，完善基础工作程序。
规范会计行为是完善会计基础工作的全过程：第一，设计科学、严格的凭证管理制度。加强原始及内部凭证取得的合法性、真实性及完整性，并完善报批制度；第二，设置合理的会计系统管理制度。第三，大力推广会计电算化，提高会计基础工作水平。借助网络化等现代管理手段，结合所使用财务软件的特点,建立适合单位实际状况的会计科目和部门项目会计管理系统，交叉管理，使单位的收支信息完整、清晰,反馈快捷；科学制定会计处理程序,确保每个环节的规范性，把会计基础规范和财务的事前、事中、事后认真复核以确保每一笔业务处理的正确性；对会计档案工作,按照国家统一要求将历年的会计档案进行清理,对不符合档案管理规定的进行修改、补充、完善,重新注册编号归档,妥善保管；第四，加强财产物资管理，建立定期盘点与随机检查制度，提高财产物资的网络与信息化管理水平；第五，建立规范的会计控制原则（如不相容岗位的分离、授权审批制度等），推动会计基础工作规范的有效实施。提高财会人员的业务素质。
（三）优化会计整体队伍结构，重视人才资源合理配置。
合理引进和使用人才，重视会计人员素质，是提高会计工作质量的重要前提。加强宣传教育,提高财会人员的职业素养。采取各种措施,广泛宣传、学习国家的有关会计法律、法规制度,提高有关人员特别是财会人员的政治素质,积极引导财会人员认真贯彻执行国家的会计法律、法规、制度等。具体做法：第一，严格会计人员聘任聘用制度，积极探索适应现代企业制度要求的选人用人机制，把组织考核推荐和公开向社会招聘结合起来。第二，重视人才资源的合理配置，积极推行优胜劣汰的用人机制。第三，重视对会计人员业务行为的正确领导，切实加强对会计人员的素质培养。
（四）转变财务管理理念，改革财务管理体制。
会计是在单位领导下开展工作的，单位领导有时为了某种目的可能要求会计制作虚假数据，给会计工作造成极大障碍。为改变会计人员这种左右为难的尴尬局面，可建立会计管理局、会计管理公司（使会计人员的人事管权和经济利益完全与企业单位脱钩），或采用会计集中核算的模式，来增强会计工作的独立性，充分发挥会计的监督职能。
（五）健全会计监督体系，强化会计监督职能
要进一步规范会计基础工作，提高会计工作质量，必须建立健全检查和监督制度,政府各级部门、企业主管部门或上级业务主管部门要大力加强对小企业会计工作规范化的监督检查力度,做到对下属单位的会计基础工作定期检查评比,同时各单位要结合自己的具体情况,通过各种形式进行定期的自我检查,以保证会计工作的规范化,使会计信息能真实的反映单位的财务状况。目前我国已逐渐步入依法治国的法制轨道，在完善会计法规体系的同时，必须加大执法力度，做到有法必依，执法必严，保障会计人员依法行使职权和维护各单位的合法权益，推进会计工作步入法制轨道。为此，一是要加强内部会计监督，即加强会计机构、会计人员的自我监督。二是要加大外部会计监督的职能作用，不断发展会计师事务所等中介机构，凭借高素质的注册会计师队伍，充分发挥其在社会监督中的重要作用，并发动全社会力量，鼓励广大人民群众参与会计监督，积极揭露违法行为，财政，税务，审计等会计执法部门各尽其责，相互协作，形成政府监督合力，从而保证小企业会计工作的规范性。