张建华[1]2006年在《注册会计师鉴证：理论归纳、类型辨析与业务拓展》文中研究说明2005年，国际会计联合会发布了《鉴证业务的国际框架》，定义说明了鉴证业务的含义、要素和目标，进一步肯定了鉴证业务发展的重要性。鉴证业务是注册会计师业务发展的趋势所在，是审计作为一种商品在达到成熟阶段后向纵深发展的结果。从现代化的网誉鉴证到养老服务鉴证，鉴证业务所涉及的服务类别之多、其蕴含的市场潜力之大，无不令执业者和各注册会计师行业协会鼓舞。怎样界定鉴证业务，如何深入理解《中国注册会计师鉴证业务基本准则》(2006年2月15日财政部颁布)中的鉴证业务是本文将要解决的问题。本文从鉴证业务的产生和发展开始，通过对鉴证的类型辨析和要素分析，最后提出拓展我国鉴证业务的建议。全文共分为七个部分：引言部分说明了本文的选题动机、论文选题理论意义及实用价值。第一部分首先介绍了鉴证业务的源起与发展。包括对我国鉴证业务的现状的介绍以及对未来的展望。第二部分介绍了注册会计师鉴证业务的含义与特征，并与相关服务进行了比较。第叁部分论述了注册会计鉴证业务的目标和影响鉴证业务目标的因素。第四部分对我国现有的注册会计师鉴证业务的基本类型进行了辨析，并说明了它们之间的区别。第五部分分析了注册会计师鉴证业务的基本要素。第六部分简要评价了国外几类新兴鉴证业务。第七部分是全文的重点，提出了拓展我国注册会计师鉴证业务的几点建议。
王宏[2]2008年在《基于国际视野与科学发展的我国内部控制框架体系研究》文中指出胡锦涛总书记在中国共产党第十七次全国代表大会上提出,到2020年全面建设小康社会目标实现之时,我们这个历史悠久的文明古国和发展中社会主义大国,将成为工业化基本实现、综合国力显着增强、国内市场总体规模位居世界前列的国家,成为人民富裕程度普遍提高、生活质量明显改善、生态环境良好的国家,成为人民享有更加充分的民主权利、具有更高文明素质和精神追求的国家,成为各方面制度更加完善、社会更加充满活力而又安定团结的国家,成为对外更加开放、更加具有亲和力、为人类文明作出更大贡献的国家1。在实现党的十七大提出的宏伟蓝图的伟大征程中,特别是在我国企业参与国际国内两个市场的经济竞争中,在我国各级政府部门进一步加强为民执政能力建设进程中,必然会面临各种各样的困难、风险和挑战。健全有效的内部控制,被实践证明不仅是企业持续健康发展的“奠基石”、防范风险舞弊的“防火墙”、走向资本市场的“通行证”、接受公众检阅的“试金石”,而且是政府部门切实加强内部管理、提高公共资金使用效益和为人民服务水平的重要举措。研究、借鉴、融合世界主要经济体加强内部控制建设的做法、经验和教训,按照科学发展观的要求构建适应我国社会主义市场经济发展需要、与国际通行做法趋同的我国内部控制框架体系,对完善社会主义市场经济体制与民主法律制度、促进我国资本市场健康稳定发展、维护市场经济秩序与社会公众利益、推动我国企业在内控框架基本趋同的有利条件下更好地参与国际竞争、进一步提高对外开放水平与保护我国企业的切身利益,具有重要现实意义和长远历史影响。本文的题目确定为《基于国际视野与科学发展的我国内部控制框架体系研究》。钻研国际做法,是笔者思考命题的专业基础;坚持科学发展,是笔者形成论点的指导思想。通过对世界主要经济体内部控制发展历史与现状的国际比较,并通过总结、分析其经验教训,结合转型时期我国经济社会发展实际与内部控制建设现状,笔者认为:在当前及今后一段时间内，应当着力推进以财务报告内部控制为基础和主线的我国内部控制框架体系建设;我国内部控制框架体系,应当包括标准体系与实施体系;其中,标准体系根据企业、政府部门与非营利组织的需求和特征分步推进,在现阶段重点建立健全以大中型企业为蓝本的企业内部控制标准体系,逐步引导中小企业和其他单位健全内控机制;实施体系应以评价为抓手、以配套实施机制为保证,在探索首先对大型上市公司开展财务报告内部控制评价,协调监管部门评价、管理层评估与中介机构审计的同时,切实抓好立法推动、宣传学习、教育培训、理论研究和人才培养等配套工作,并且高度重视信息技术条件下实施内部控制和深化内部控制国际交流与合作问题,推动我国内部控制框架体系建设健康蓬勃发展,树立中国内部控制的品牌,展示中国内部控制的魅力。笔者感到,站在较为宏观的角度,通过国际与国内、历史与现实的对比分析,比较全面、系统地提出关于我国内控框架体系建设的观点,在当前我国内控研究领域是较为独到和居前的。围绕本文的基本命题,笔者分六章进行了论述,各章要点如下:第一章:内部控制基本概念的国际比较及其发展历程与启示。通过比较可以发现,学术界、实务界、国外权威组织与经典文献,以及我国有关方面对内部控制目标、要素和责任主体等基本概念的认识正逐步趋于一致,这为我们正确认识内部控制并在此基础上研究我国内控框架体系提供了有利条件。与此同时,笔者认为,经过内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架四个阶段的发展之后,当前内部控制正处于在单位内部管理需求与外部监管要求之间寻求平衡的双轨制运行阶段。内部控制的发展历程启示我们:内部控制与经济社会发展从来都是相伴相随的,“伴生性”与“服务性”是内部控制最基本的本职属性;内部控制促进经济社会发展的功能作用的发挥,在于其适应性;内部控制首先具有内在服务性;实施内部控制的单位所具有的公众性,决定了其内部控制同时具有公共性的一面;如何协调内部控制的内在服务性与公众监督权,从来都是一个重大而敏感的问题;内部控制基本理念和方法技术的发展具有国际趋同性,但内部控制的具体要求和实施机制具有本土化性质;内部控制与风险管理、公司治理、信息技术等越来越融合交织,使得现代内部控制越发具有复杂性和开放性;内部控制的实施是一个复杂的系统工程;会计审计行业与内部控制具有紧密联系性,但在复杂多维的新形势下,会计审计行业既要保持对推进内部控制的积极性与主动性,又要保持适度的谨慎性;内部控制的建立与实施,处于社会宏观环境的制约之下。第二章:对我国内部控制框架体系建设的总体构想。我国内控框架体系建设走过了不平凡的道路,取得了重要探索性、阶段性成果,这些成果以及十个方面的宝贵经验,为我们构建中国内控框架体系奠定了扎实基础。当前,应当本着立足国情、促进发展的原则,借鉴国际、基本趋同的原则,突出重点、分类推进的原则,统筹协调、合力实施的原则,重在引导、区别对待的原则,依托财会、稳步推进的原则,原则导向、详略得当的原则,兼容并包、开放互动的原则,着力构建企业、行政机关与非营利组织内部控制标准相结合,内部控制自我评估、注册会计师审计评价与政府监督检查相结合,立法推动、宣传学习、教育培训、理论研究与人才培养相结合,人工控制与信息技术控制相结合,贯彻实施与国际趋同相结合,控制标准基本健全、科学合理,实施机制跟进到位、执行有力,方法技术较为先进、相互补充,国际趋同不断深化、影响扩大,适应我国社会主义市场经济发展要求、符合内部控制国际发展潮流,具有中国特色与魅力、并在世界范围内产生良好影响的我国内部控制框架体系。第叁章:对我国企业内部控制标准建设的现状与思考。我国企业内部控制建设表现出较大的差异性和不平衡性,部分境内外上市公司全面加强内部控制,取得较好成效;部分优秀骨干企业突出重点、以点带面推进内控建设,收到良好效果;一些大中型国有企业、股份有限公司和中外合资企业等以预算管理、财务控制为纽带稳步推进内部控制,取得积极进展;但是,其他相当一部分企业控制弱化、管理松弛等问题还比较突出,推进内部控制建设任重道远。结合“四大”国际会计公司对我国公司内部控制状况提出的意见,以及国外上市公司在实施内部控制中暴露出来的各种问题,笔者认为,对我国企业实施内部控制的总体水平,不宜估计过高。我国企业内控标准体系建设,应当合理借鉴美国科索理论框架,应当树立以财务报告目标为基础和主线的理念。在此基础上,努力搭建以基本规范为纲、以具体规范和应用指引为目的企业内控标准体系,并重点关注董事会建设、内部审计建设等问题。同时,对小企业实施内部控制保持清醒头脑,采取务实措施。第四章:关于我国政府及非营利组织内部控制标准建设的有关问题。美国和有关国际组织加强政府机构及非营利组织内部控制建设的情况和经验启示我们:加强政府及非营利组织内控建设是一个循序渐进、逐步发展完善的过程;政府行为的合法性、财务报告的真实性与资源调配的适当性是美国政府内部控制的核心关注点;政府及非营利组织内部控制的发展,与企业内部控制的发展相互影响和促进;加强政府会计准则建设是推进政府内部控制建设的重要基础和内容;政府部门内部审计机构,在加强政府内部控制建设中发挥着重要作用。加强政府与非营利组织内控建设,在我国具有重要现实意义。笔者认为,我国政府内部控制标准的基本框架结构,应当与企业内部控制标准框架结构保持协调;政府内部控制标准的组成项目和内容,应当体现有利于降低行政风险的中心工作;应当逐步探索将建立健全并有效执行内控制度情况作为政府部门负责人的法定责任;应当逐步引入国家审计机关对政府部门预算执行与财务报告内部控制的评价制度;应当逐步引导政府部门内部审计由重财务审计向财务与内控并重转变。关于非营利组织内部控制标准建设问题,笔者认为在抓好宣传教育的同时,应以加强非营利组织财务报告内部控制为重点环节和突破口逐步推进。第五章:我国内部控制制度实施体系的构建。有效实施是内部控制的灵魂。笔者认为,应当抓紧构建以评价体系为抓手、以配套实施机制为促进的内部控制实施体系。通过比较研究可以发现,多数国家和地区对上市公司进行内部控制自我评估没有异议,并且日益倾向于管理层应当报告和披露内部控制状况;但在引入中介机构实施内部控制独立审计评估的问题上,存在着明显分歧;同时,即使是要求注册会计师出具内控审计报告的国家,也将审计范围界定在财务报告内部控制上,而不是全面的风险控制。我国一直在探索上市公司内控评估问题,鉴于国外的经验教训,我国处于征求意见阶段的《上市公司监督管理条例》对内控审计范围的规定应当十分慎重,各有关部门应特别重视沟通协调问题。关于配套实施体系,笔者认为美国有七个方面的成功经验,但同时有许多值得我们注意汲取的教训,包括应当努力寻求监管目的与手段、强化监管的良好愿望与上市公司的承受能力之间的平衡,避免政策实施出现大的波动和起伏;对影响资本市场的重大监管政策的出台,应当在相关监管部门之间充分沟通和协商;对上市公司、会计师事务所建立与审计内部控制的知识与经验的估计,不宜盲目乐观;应当未雨绸缪,周全考虑不同主体实施内控评估的执行时间表问题;应当加强对全社会内控理念、知识等的宣传引导等。第六章:加快信息技术内部控制建设与推进内部控制国际趋同。信息技术支撑与国际趋同观念,是贯穿内控框架体系建设过程的两大影响因素。信息技术条件下内部控制表现出来的新特点,要求我们树立手段与对象并重的观念、财务信息化与管理信息化互动的观念、信息技术内控审计服从并服务于财务报告内控审计的观念,正确认识人“机”关系、以人为本的观念。与信息技术发展迅猛一样,经济规则领域内的国际趋同趋势也在深化。思路对头、决策民主、机制科学、人才济济,成就了我国会计国际趋同与等效事业,也要求我们在推进内部控制国际趋同中继续加以重视和坚持,主要包括:秉持会计国际趋同指导原则,坚定不移地推进内部控制国际趋同;进一步做实企业内部控制标准委员会,更好地发挥其组织协调和国际趋同桥梁作用;全方位加强内部控制国际交流与合作,建立双边或多边协商联系机制;加快培养内部控制专业人才,夯实国际趋同人才基础。
姚刚[3]2012年在《内部控制审计制度研究：一种新的内部控制审计观及其实现》文中提出健全有效的内部控制是企业健康发展的重要保证。随着美国安然、世通等破产舞弊事件的发生,投资者和监管部门把上述事件归罪于内部控制的失效,从而导致了美国《2002年上市公司会计改革和投资者保护法》(又称萨班斯法案)的出台。该法案要求上市公司向投资者报告内部控制的情况,同时聘请外部审计师对公司财务报告内部控制进行审计。至此,内部控制审计制度在美国正式确立,也引发了全球范围的内部控制审计制度化浪潮。2008年5月,我国财政部、审计署、证监会、银监会和保监会等五部委联合颁布了《企业内部控制基本规范》,标志着我国内部控制审计制度的确立。2010年4月《企业内部控制审计指引》正式发布,明确自2011年起,内部控制审计制度在境内外同时上市的公司中实施,并于2012年起在上海深圳A股主板的所有上市公司中实施,要求审计师对公司财务报告内部控制进行审计。由此,我国内部控制审计制度正式开始实施。然而,在内部控制审计制度的确立和实施过程中,审计理论界和实务界对内部控制审计制度存有较大的争论。这些争论既包括审计技术方法、缺陷评估标准、以及怎样开展整合审计等实务操作层面,也包括内部控制审计的理论层面,如内部控制审计对象是企业内部控制本身还是管理层关于内部控制的认定,审计范围是财务报告内部控制还是全面内部控制,是时点内部控制还是期间内部控制等。尤其是2011年以来,有学者指出财务报告内部控制的研究进入了一个为不能独立存在的系统寻找独立存在理由的尴尬境地,更有学者质疑财务报告内部控制审计制度定位的合理性。基于此,本文认为需要回到审计理论的起点,对内部控制审计制度做出理论解释,进而回答内部控制审计制度安排的合理性、内部控制审计目标及其实现机制等基本理论问题。对内部控制审计制度的研究,将有助于解开当前内部控制审计理论和实务中的各种疑问,系统地构建内部控制审计理论框架,并指导内部控制审计方法论的形成和审计准则规范体系的建设,从而促进内部控制审计制度的健康发展。这是本研究的理论意义和实践意义所在!基于上述背景和选题,本文是对内部控制审计制度基本理论问题的研究,其目的是揭示内部控制审计的本质,并在此基础上提出新的内部控制审计观,进而研究内部控制审计的目标及其实现机制,即解决“为什么”和“是什么”的问题,而不是对内部控制审计实务操作层面的研究,即解决“怎么做”的问题。审计是委托代理关系的产物,内部控制审计也不例外。本文的研究思路是：从委托代理关系的变迁出发,考察内部控制审计产生的动因；从传统委托代理机制的失灵与修复出发,揭示内部控制审计制度的本质及其合理性；通过对内部控制及其目标的再认识,明确内部控制审计目标的具体含义,进而确立内部控制审计目标的实现机制,并结合内部控制审计的特殊性提出完善配套措施的建议。本文得出以下主要结论：第一,作者提出了一种新的内部控制审计观,即内部控制审计是传统委托代理监督机制的创新,是对委托代理过程的监督。传统委托代理激励机制是通过经营者参与企业剩余收益的分享来实现的,因而相应的监督机制只需要对剩余收益进行核实,即对委托代理结果进行监督,开展财务报表审计。当委托代理关系中各方利益取向发生异化时,仅仅依靠对委托代理结果的监督就不能起到对委托代理关系的监督作用,出现了传统委托代理监督机制的失灵,因此需要对委托代理监督机制进行创新,在对委托代理结果进行监督的基础上,增加对委托代理过程的监督,即开展内部控制审计。第二,传统委托代理监督机制的失灵来自于委托代理各方利益取向的异化,而这种异化来自于经济制度的创新。从委托方来看,现代金融制度创新,如公司股份制,资产证券化等,使得委托代理关系多极化和委托方多元化。委托代理关系多极化使得处于中间层的受托方同时又是委托方,利益取向变得模糊,而委托方多元化则使得委托方之间利益不完全一致,大股东可能剥削小股东而获利。现代企业制度的创新,如有限责任公司制和保护性破产制度的引入,使得大股东可能通过剥削债权人,为获利而破产。从受托方来看,激励制度的创新,如股票期权制度的引入,使得受托方不再仅仅依赖于剩余收益的分享,而更多地依赖于股票收益。上述委托双方利益取向的异化,造成了传统委托代理监督机制的失灵。第叁,内部控制审计的目标是鉴证内部控制的有效性并发表意见。对内部控制及其目标的理解将决定内部控制有效性的定义,从而决定内部控制审计目标。本文从委托代理关系出发,结合企业契约理论关于企业契约不完备的观点,提出了内部控制的契约观,指出内部控制是企业不完全契约的补充。从委托代理关系来看,企业内部控制包括：以所有者为中心的对经营者的控制和以经营者为中心的对各级管理者、员工的控制。按照内部控制契约观,企业内部控制的目标是降低交易费用,即保证康芒斯所称的第二类交易的效率,使其在企业组织中的交易费用低于市场的交易费用。第四,内部控制审计目标的实现机制包括叁个部分：内部控制有效性及内部控制有效性价值判断标准的确定、内部控制有效性评价与审计结论的形成、内部控制审计配套保证措施的完善。本文按照内部控制契约观提出了内部控制降低交易费用的叁种测度,即降低交易费用的作用层面、表现形式和运行机制测度；按照评价学原理,提出了内部控制有效性评价的定性和定量评价路径,并结合内部控制降低交易费用目标提出了缺陷评估的步骤,并在此基础上提出了内部控制审计结论形成的原则；考虑内部控制审计独立性、专业胜任能力、审计成本效率和审计报告法律责任的特殊性,提出了完善相关配套保证措施的建议。
王何[4]2004年在《我国上市公司独立审计意见的投资决策有用性研究》文中研究表明上市公司独立审计意见是对其财务报表真实性、公允性及会计处理方法一贯性的有效鉴证,为利益相关者的投资决策提供重要的参考依据,同时关系到上市公司、证券市场的持续健康发展。本文首先对本论题的研究背景、国内外研究现状进行了阐述,设计了本文的研究框架和方法。接着以信息论、投资决策理论及利益相关者理论等作为研究的基础进行论述,从不同的角度为独立审计意见的投资决策效用研究搭建了理论支持的平台。重点运用超额收益和线性回归的分析方法,构建不断优化的模型,对考察年度我国上市公司独立审计意见的投资决策有用性进行了实证研究,并结合增量解释力的价值相关性检验展开了对独立审计意见预测价值的讨论,得到了重要的相关启示。本研究为从整体上把握上市公司独立审计意见的股票市场效应,了解审计意见的决策价值提供了一定的实证证据;为现有和潜在投资者如何敏锐捕捉股票市场动态,充分利用既得的市场信息,预测市场的进一步发展趋势,实现审计意见信息的决策效用给出了具有一定参考价值的方法;为证券监管部门加快与国际接轨的审计制度建设,致力于证券市场和审计市场环境的改善,以提高审计意见的投资者决策有用性提出了相关的政策性建议。
张勇[5]2009年在《经济责任导向审计模式研究》文中指出受托经济责任关系是审计产生和发展的首要前提。经济责任审计的历史沿革说明,审计从产生开始,其审计内容就蕴含着经济责任的雏形,这也耦合了审计产生的本源目的。在审计的发展过程中,随着社会经济活动的日益复杂化,委托人对受托人经管受托经济资源的要求不断变化,致使受托经济责任关系从受托财产保管责任扩展到受托经营责任、受托管理责任以及扩展到更为广泛的社会责任,使审计目标从查错防弊转向财务报表的公允性、可信性,使审计模式从账项导向审计模式发展到制度导向审计模式,再发展到风险导向审计模式,使审计种类从单纯的财政财务审计向经营审计、管理审计、绩效审计、环境审计、社会责任审计发展。受托经济责任内涵的不断深化和拓展使得现代审计的形式越来越丰富多彩。在我国,特定受托经济责任关系的存在和拓展是经济责任审计产生和发展的根本动因。经济责任审计作为一项具有中国特色的经济监督制度,是现代审计制度在中国的一种创新。当前,经济责任审计的范围不断扩大,审计的层次不断提高,审计的内容不断深化,在查处领导干部责任范围内的违法违规和损失浪费等问题、加强干部监督管理、从源头上预防和治理腐败、加强对权力的制约和监督、帮助政府和企业改进管理、促进落实科学的发展观和树立正确的政绩观等方面发挥了重要作用。但总体来说,我国经济责任审计还处于探索与完善阶段。经济责任审计实践中还存在许多亟待解决的问题,有关经济责任审计理论方面深入、系统的研究仍然缺乏,尚待深化。因此,笔者认为选择经济责任导向审计模式作为研究的命题是很有必要的。本文对经济责任导向审计模式的研究是适应受托经济责任内涵的拓展而对经济责任审计实践进行的一种理论创新,是在汲取账项导向、制度导向和风险导向审计模式的成果的基础上形成的一种新型的组织审计行为活动的审计方式,为更加高效地开展审计工作提供一种新的选择和思路。本文的研究思路是:首先,通过回顾总结经济责任审计的历史沿革和导向审计模式的演进,以受托经济责任内涵的拓展为研究的逻辑起点,基于对我国经济责任审计实践的理论创新,提出经济责任导向审计模式的研究命题,并从理论和应用层面确立经济责任导向审计模式研究的框架。其次,以受托经济责任理论为研究的理论基础,界定经济责任导向审计模式下受托经济责任的概念体系,并以审计本质为基本理论的构建基点,对审计本质、审计假设、审计目标等要素组成的经济责任导向审计模式的基本理论进行研究;最后,分别从审计策略的选择、审计风险的防范、审计质量的控制叁个方面进行经济责任导向审计模式的应用研究。本文的研究主要包括导论、正文以及研究结论、主要创新点和后续研究建议叁个部分共七章。第一部分,即第1章,导论。主要介绍了本文研究的背景、国内外文献综述以及研究的路径。第二部分,正文部分,也是本文的核心内容,包括第2章——第6章,共5章。第2章,经济责任导向审计模式的缘起及架构。在回顾总结经济责任审计的历史沿革和导向审计模式演进的基础上,以受托经济责任内涵的拓展为研究的逻辑起点,基于对经济责任审计实践的理论创新,提出了经济责任导向审计模式的研究命题。并通过对经济责任导向审计模式的内涵及其主要特征的分析,从理论和应用层面确立了经济责任导向审计模式研究的框架。第3章,经济责任导向审计模式基本理论的探析。以受托经济责任理论作为研究的理论基础,从界定经济责任导向审计模式下受托经济责任的概念体系出发,以审计本质为基本理论的构建基点,对审计本质、审计假设和审计目标等要素组成的经济责任导向审计模式的基本理论进行了有益的探析。第4章,经济责任导向审计模式下审计策略的选择。在分析经济责任导向审计模式下的审计策略的重心和特殊性的基础上,主要研究如何设计审计计划与审计流程、如何选择和运用审计方法以及如何构建审计评价指标体系等问题,并对经济责任导向审计模式下的审计报告的定位、格式和内容等进行探讨。第5章,经济责任导向审计模式下审计风险的防范。本章基于对经济责任导向审计模式下审计风险的总体框架的解析,提出了经济责任导向审计模式下的审计风险模型,并进而针对经济责任导向审计模式下的审计风险的成因、特征及其负面效应,提出了经济责任导向审计模式下的审计风险防范的总体对策和具体对策。第6章,经济责任导向审计模式下审计质量的控制。本章基于对质量涵义的解析和审计质量的思辨,探讨分析了经济责任导向审计模式下的审计质量及其影响因素,并利用我国地市级经济责任审计的统计数据对经济责任导向审计模式下影响审计质量的内在因素进行了实证分析。在此基础上,本章进一步探讨了经济责任导向审计模式下的审计质量控制的要素及其涵义,并提出了审计质量控制的基本对策。第叁部分,即第7章,研究结论、主要创新点及后续研究建议。本章归纳总结了全文的研究结论和主要创新点,分析了本文的研究局限,并进一步提出了后续研究方向的建议。本文的主要创新点在于:第一,提出并确立了经济责任导向审计模式的研究命题。目前,国内外尚缺乏关于经济责任导向审计模式的研究。笔者提出的经济责任导向审计模式的研究命题是适应受托经济责任内涵的拓展而对经济责任审计实践的理论创新,该审计模式的确立与审计确保受托经济责任的全面有效履行的本质相吻合。这是本文研究的主要创新点。第二,对经济责任导向审计模式的基本理论、审计策略、审计风险和审计质量等问题进行了探索性的系统研究,初步构建了经济责任导向审计模式。通过研究,笔者尝试性地提出了一些具有理论和实践意义的学术观点:(1)系统探讨了经济责任导向审计模式的内涵、特征;(2)进一步拓展了受托经济责任的内涵,明确界定了经济责任导向审计模式下经济责任人、行为责任和报告责任叁位一体的概念体系;(3)以受托经济责任理论为研究的理论基础,探讨分析了经济责任导向审计模式的基本理论;(4)初步探索了经济责任导向审计模式下审计策略的选择、审计风险的防范和审计质量的控制等具体应用问题。第叁,全面分析评述了我国经济责任审计理论研究的状况,为后续研究提供了重要的研究文献基础;同时,通过档案式研究,对影响经济责任审计质量的内在因素进行了实证分析,获得了有价值的经验证据。(1)笔者选取了1987年至2007年期间收录在中国期刊全文数据库上国内有关经济责任审计的研究文献,运用规范研究与统计分析相结合的方法,全面回顾和评述了我国经济责任审计理论研究的主要内容、观点、方法、特点和不足。这在国内尚属较新的尝试。(2)笔者从《中国审计年鉴2007》中挖掘、整理了2006年地市级审计机关经济责任审计工作的统计指标,并采用Stata10软件对影响其审计质量的内在因素进行了实证分析,为研究经济责任导向审计模式下审计质量的控制提供了有益的经验证据。
侯波[6]2016年在《上市公司内部控制、在职消费与经营绩效相互关系研究》文中认为持续下降的宏观经济数据显示,我国经济经过持续叁十多年的快速发展,在全球范围内已经成为第二大经济体,如今已经遇到瓶颈,发展呈现为疲软态势。据此,国际舆论界和经济界开始关注中国是否能够避开经济“硬着陆”和“中等收入陷阱”的事态,而且普遍持有看衰看法。各种迹象表明,中国市场经济存在较大问题,内部矛盾凸显,具有一定的脆弱性,以往中国经济快速增长的叁个主要方面,出口、投资和消费都存在明显问题。可见在中国发展过程中,中国经济的细胞--企业,出现了较为严重的经营与发展问题。其主要表现为：中国企业中出现了一大批僵而不死的僵尸型企业。僵尸企业主要体现为缺乏发展的生气,资不抵债濒临破产,但由于放贷者或政府给予资金支持而免于倒闭。僵尸企业主要是规模较大的国有企业,由于涉及当地政府经济、政治、社会等发展的方方面面,牵一发而动全身,地方政府迫于无奈,只能通过继续输血,维持其生存,最后导致僵尸企业不仅拖累产业经济结构改革的步伐,更是大量占用了政府经济发展的经济资源,延缓和阻碍市场经济体制改革与发展的推进。美国COSO委员会在1992年提出《内部控制——整合框架》,内部控制从此开始成为企业发展过程中的关注重心,对僵尸企业进行深入分析可以发现,僵尸企业由于缺乏良好的内部控制导致自身经营管理失误,最终造成亏损相对大幅度上升。根据相关调查发现,在国有僵尸企业,领导利用职务之便进行的消费远远超过他们的工资。企业管理者常常会在工作期间花费大量公款用于自身享受,比如买车、吃喝、购房等,甚至于一些管理者还要企业负担赌博开支,在企业中,利用职务之便而进行的消费已经发展成为比较常见的腐败问题。本文认为导致国有僵尸企业亏损的根本原因,除上述因素外,国有企业管理人员的在职消费也是一个主要原因。在职消费已成为企业隐形腐败的温床,这不仅严重浪费了企业经营资源,而且逐渐形成管理人员隐性腐败的黑洞。国有企业管理人员以“在职消费”的名义挥霍了相当数量的国家和集体资金,有些资金通过在职消费的方式转化为管理人员薪金以外的收入,在职消费为管理人员以权谋私大开了方便之门。企业高管在履行工作职责过程中产生的正常在职消费,属于企业承担的消费性支出,其本身是合理且合规的。然而在现实当中,部分企业高管却以在职消费作为“大旗”,谋取个人衣食住行上的“虎皮”特权,动辄享受奢侈消费,这其实就是一种典型的“不落腰包的腐败”。学术界对于高管在职消费已有很多研究。当然,基于现实的观察以及逻辑上的梳理,企业内部控制作为约束企业经营活动以及高管行为的重要准则与规范,理应对高管自利行为,尤其是在职消费,产生一定的约束作用。不过,从现有文献来看,关于企业内部控制与在职消费二者关系的研究却鲜有发现,这就为我们从企业内部控制视角研究在职消费问题提供了空间。本文以沪深A股2010-2014年上市公司数据为基础,得到8275个样本观察值(整理数据总量在10万条以上),围绕上市公司内部控制对于高管在职消费的约束性问题,按照“内部控制—在职消费—经营绩效”的思路开展理论分析与研究：第一,整理文献并归纳收集相关数据,针对我国资本市场关于上市公司内部控制改革进行梳理,并重新建构上市公司内部控制与在职消费、经营绩效之间的关系；第二,基于系统化视角,构建内部控制对在职消费的约束机制,以此为基础实施度量与评价,为相关政策建议的提出奠定理论基础；第叁,分析上市公司内部控制对于高管在职消费的影响机制,为投资者切身利益提供保障,并推动内部控制机制的进一步完善。同时分析内部控制在公司管理控制系统当中所起到的具体作用,在此基础上有针对性的提出政策建议与主要措施。本文研究方法主要包括定性与定量研究方法：第一,基于文献研究的定性分析法。在本研究中,以规范分析法(即文献研究法)为主,并归纳整理国内外关于内部控制对于在职消费产生影响的相关案例,然后针对文献实施定性分析,以更好的开展理论研究,最后具体结合实际案例得出主要研究结论。第二,基于逻辑演绎与计量检验的定量分析法。在完成理论推导之后,针对内部控制和在职消费之间的关系实施逻辑推演,然后提出具体假设,并构建内部控制和在职消费、经营绩效之间关系的实证模型,针对所得数据实施归纳与计量分析,以验证内部控制通过高管在职消费的中介效应进而影响经营绩效的研究假设,从而对内部控制通过对在职消费的约束作用提升经营绩效进行检验。本文实证分析发现内部控制总体质量对在职消费起到了明显的约束作用,同时,企业的内部控制基础活动：报告控制活动、合规控制活动、资产安全控制活动也同样抑制了在职消费。本文进一步发现在上市公司内部控制与业绩水平之间,在职消费起到了中介作用；良好的内部控制可以约束上市公司高管的自利行为,有效控制上司公司高管的在职消费,从而提升上市公司经营绩效。本文还发现内部控制对在职消费的约束作用在不同样本中存在一定差别。本文结论对在上市公司进一步完善内部控制机制以约束在职消费提供了理论支撑。本文的贡献可能在于以下叁点：第一,本文首次以内部控制为研究切入点,探讨了内部控制对在职消费的约束与控制机制。在从内部控制总体质量对在职消费的影响机制进行了深入研究的基础上,进一步从控制活动视角将内部控制活动分类为合规、报告、资产安全叁类基础活动,从而以内部控制叁项基础活动对在职消费和经营绩效进行了深入分析,这在现有研究中鲜有发现。从消费行为、企业管理、内部控制、经济学、公司财务等跨学科研究的视角,本研究进一步丰富和拓展了内部控制可以弥补和降低因资源所有者行为的外部性而产生的代理成本,采取相应的内部控制方式与内部控制关键点,对上市公司经营管理活动中高层管理者的在职消费进行有效管理。第二,本文以内部控制为切入点,探索建立起了内部控制对在职消费约束的计量经济学模型,美国等西方发达国家有着完善的公司治理体系,在职消费问题不是特别突出；而中国目前正处于市场经济转轨过程中,资本市场普遍存在一股独大、国有上市公司所有者缺位和内部人控制现象,从而导致中国上市公司的在职消费呈现出显着的隐形腐败的特征。与现有关于管理层权力对在职消费制约机制的研究不同,本研究进一步丰富和完善了对上市公司高管在职消费的研究。第叁,对中国上市公司,本文进一步的研究发现了内部控制通过在职消费影响经营绩效的机制,即内部控制通过抑制在职消费的渠道提升经营绩效,公司的最终业绩效益是伴随着内部控制对在职消费约束的进程推进而不断积极进步,为中国上市公司通过完善内部控制约束高管在职消费提供了较为坚实的理论依据。本文虽然分析了重要变量之间互为因果带来的内生性问题,但模型仍然可能存在由于遗漏变量而产生的内生性问题。但鉴于数据可得性的限制,可能存在的遗漏变量问题并未较好解决。对于这一问题,将在今后的研究中纳入更多可能发生影响的变量,以进行更为深入全面的探讨。在日后研究工作当中,还可以将地区差异、文化差异等情景因素或其他因素纳入未来的研究模型之中,探索在其他因素的作用下,内部控制对在职消费的影响,这样就可以更加广泛地为公司管理实践提供理论指导。
赵星[7]2008年在《企业内向型管理审计分析》文中提出随着我国资本市场的逐步完善，尤其是从2005年启动的股权分置改革后，我国的A股市场开始迎来全流通时代。在这样一个资本市场大发展的背景下，股东、管理层、员工、投资者、政府部门之间的关系结构进一步的深化和明晰，社会公众对企业、尤其是上市公司的信息披露要求也越来越高——从公司的基本财务信息，到需要了解公司的组织结构、营销能力、生产能力、员工素质等综合的管理效能。管理审计与常规的财务审计在具体的审计评价上有何不同?如何规范的评价企业的管理经营能力?如何合理的回应股东的要求披露相关的管理信息?如何通过管理审计来促进企业改进业务流程、质量控制规范?等这些问题都是管理审计的内容。本文是主要讨论内向型管理审计标准和实务。首先以管理审计的信息需求为应用起点和目的，简述内向型管理审计的概念框架，并且以“信息”为线索，对内向型管理审计的相关概念、世界上主要国家的业绩评价指标开展做了回顾，其次结合中国目前的实际和相关的审计法规、准则做了自己的归纳和展开，构建了自己的管理责任评价层次和体系；然后在规范分析的基础上，结合实际案例重点评述了内向型管理审计的评价指标、适用范围、以及相关对相关指标的进一步思考。文章最后对目前仍然阻碍管理审计发展的问题做了探讨，并提出自己的一些看法。
章磊[8]2013年在《IPO审计风险控制问题研究》文中提出在我国社会主义市场经济不断发展的今天,恶意包装、欺骗上市、内幕交易、上市企业信息披露不实等一系列问题都制约着中国资本市场的发展,更致命的是上市企业大股东不顾小股东利益的不平等关联交易屡见不鲜,这都在一定程度上凸显了我国企业IPO过程中审计工作的不足和审计风险的加大问题。近几年来,注册会计师也陷于审计风险不断加大、审计诉讼案件不断增多的困境。如何有效地避免审计风险是注册会计师所关注的焦点,增强审计风险意识、加强审计风险的防范已成为摆在事务所和注册会计师面前的重要课题。审计风险不仅是审计理论研究的核心问题之一,而且也是实务界关注的焦点,特别是企业在IPO过程中的审计风险直接制约着企业的IPO申请结果,对企业IPO过程中的审计风险研究更具有重要的理论价值和现实意义。文章首先分析了证监会提示的审计风险,在此基础上总结了2006-2012年我国IPO在发审委审核阶段被否决的案例及被否决的原因,并与证监会提示的审计风险进行了比较,总结归纳了IPO审计过程中最常见、出现频率最高的六类审计风险,对这些风险产生的原因进行了分析。文章最后提出了会计师事务所的总体风险控制策略,并针对六大类常见的具体审计风险,理论联系实际,提出了具体的审计风险控制策略。本文的理论贡献在于,立足于广义审计风险视角,分析企业拟IPO过程中的审计风险来源和审计风险控制,为我国企业IPO过程中的审计风险防控提供了有益的理论支撑和实践参考。
罗书章[9]2007年在《中国金融混业经营会计研究》文中研究指明我国加入WTO的保护期一旦终结,国内金融机构无疑将全面承受来自国际金融机构的竞争压力。这些压力除产品、技术、服务等经营层面的差距外,还有基于管理体制上的差异。在英、美、日等国家先后于20世纪末停止分业经营体制,转向混业经营后,我国国内金融机构在分业体制的束缚下,在金融业务拓展与创新方面受到了不同程度的抑制,也影响了国内整个金融体系的发展。简而言之,金融混业经营是与分业经营相对,以商业银行、证券业、保险业与信托业在机构组织形态以及产品和服务上一体化为重要表征的金融经营模式。国内金融理论研究及业务实践也在多方面尝试探求适合国内的金融混业经营途径和模式,并取得了长足进展,特别是在金融混业经营的实践中,陆续出现了平安(PAC)、中信(CITIC)、中金(CICC)、银河(CGFHC)等金融控股公司,为我国金融混业经营的发展进行了有益的探索。金融业作为社会经济的重要因素,其发展对会计产生着巨大的影响,从会计对象到会计确认计量,都推动着会计的变革。同时作为通用的“商业语言”,真实、有效的会计信息是金融机构有效积聚社会资金、扩张业务领域的必要手段。金融混业作为一种金融发展架构,在以会计信息为主的信息生产方面有着更高的要求,金融混业的组织模式、金融产品的交叉组合,都需要有完善的会计信息生成与披露机制给予保障,特别是在金融监管方面,金融混业经营的复杂性加剧了监管的难度,监管机构迫切需要更加实用可信的综合性会计信息,以实现对以金融控股公司为主要形式的金融混业经营机构的有效监管,保证社会经济的稳定、健康发展。而目前我国在金融会计领域方面的研究大多定位于银行、保险等单一行业,或着眼于金融工具、投资基金及资产证券化等某一特定的金融业务,对金融混业条件下的金融会计需求及理论架构缺少研究,本文从一个相对综合的视角出发,探求对金融混业经营条件下的金融会计信息的生成与披露机制,以及相应的金融会计监管问题。除引言和结束语,本文正文共分五个部分。第一部分是对既有的金融相关研究进行梳理和归纳,提出由于金融混业主要体现为金融产品与服务的融合、金融机构的交叉,而此两点将分别对会计主体及会计对象方面产生影响,并进而形成在会计监管运行方面的特殊需求;第二部分是运用既有的会计主体理论,考虑金融混业经营中金融机构不同组织模式及经营模式下会计主体的异同,并提出了我国发展相应金融混业经营机构的建议;第叁部分是结合既有的会计对象及要素理论,研究了金融混业经营中金融资产、金融负债及金融权益的特点;第四部分是根据第二、叁部分的内容,并联系我国金融企业财务报告的历史变迁,提出了金融混业经营条件下金融机构财务信息披露的质量及内容要求;第五部分是针对金融混业经营监管要求的特殊性及相应会计监管的变化,提出了金融混业经营会计监管的运行构想。
严晖[10]2004年在《风险导向内部审计若干问题研究》文中提出21世纪是充满挑战和机会的新世纪，多样化和多变性的环境使企业的经营管理经历着实质性的变革。内部审计是确保受托责任有效履行的管理控制机制，也必须随之而发展，才能成为企业价值链上一个必要的环节，为企业提供“增值”服务。风险导向内部审计是内部审计发展的最新阶段，国际上关于它的理论及实务问题尚处于研究的初级阶段。2003年，中国内部审计协会发布了第一批中国内部审计准则，迈出了我国内部审计职业化的步伐。我国内部审计理论及实务研究与国际水平相比有很大差距，这也意味着有较广阔的发展空间。本文选择内部审计领域最前沿的风险导向内部审计进行研究，既有理论意义又有现实意义。 本文除导论之外，共分六章，各章主要内容如下： 导论部分介绍选题动因、理论前提、研究方法与主要思路以及各章主要内容。 第一章 内部审计理论与实践的历史演进。本章主要论述内部审计的发展历史：萌芽状态→财务导向内部审计→业务导向内部审计→管理导向内部审计→风险导向内部审计。从企业管理理论演进出发，揭示其对各个内部审计阶段的影响，在此发展历程背后洞察受托责任这一动态概念的变化，从而解释内部审计历史演进的规律。本章还叙述了各个内部审计阶段的实践情况及核心理论观点。 第二章 风险导向内部审计基本理论。本章主要论述内部审计的最新发展阶段——风险导向内部审计产生的背景以及基本理论。延续第一章所揭示的内部审计历史演进规律，新时期的管理环境对风险导向内部审计的产生发挥了很大作用，而这一新发展也体现了受托责任的进一步演进。本章还将相对零散的风险导向内部审计理论归纳为一个较为系统的结构。 第叁章风险导向内部审计与公司治理。本章是对第二章提出的风险导向内部审计对象研究的细化。主要论述内部审计与公司治理之间的关系，阐述了传统内部审计对公司治理的报告关系的演进。在此基础上特别分析风险导向内部审计与公司治理之间更为密切的互动关系:前者不仅对后者提供能动的双轨式报告，而且将后者作为对象，直接促进其改进和完善。本章的论述还将风险导向内部审计的其他理论问题融入其中。 第四章风险导向内部审计与内部控制。本章也是对第二章提出的风险导向内部审计对象研究的细化。从内部审计的本质—管理控制出发分析内部审计与内部控制之间的关系，阐述了传统内部审计对内部控制的作用。在此基础上特别分析风险导向内部审计与已发展为企业风险管理框架的现代内部控制之间的关系。本章还涉及了风险导向内部审计为现代内部控制提供确证和咨询服务的一些特殊方法技术。 第五章风险导向内部审计在整合系统中的作用。本章是前几章的总结与升华。本章从系统论角度出发分析公司治理与内部控制整合系统的形成，并阐述风险导向内部审计在此整合系统中发挥的反馈作用，这种作用能够促进公司治理与内部控制的协同和整合，从而使整合系统发挥整体“卜卜2”的放大功能。这种整体放大功能就是促使企业内外受托责任的统一。 第六章风险导向内部审计对我国内部审计未来发展的启示。本章是理论联系实际的一章。首先论述了我国内部审计产生发展历史，分析中外内部审计的异同，指出充分借鉴西方先进内部审计理论、技术和方法是我国企业的必然选择。在客观分析中国内部审计的现状基础上指出风险导向内部审计对我国内部审计未来的启示。 本文的创新之处在于四点:一是理论基础。从管理理论、受托责任理论、系统论以及控制论等出发研究内部审计问题，在内部审计领域尚属少见。二是研究视野。本文研究内容横跨审计、管理、受托责任、系统论、控制论、公司治理、内部控制等领域;纵越古代、中世纪、近代、现代以及当代内部审计理论与实践，视野比较开阔。叁是将较零散的风险导向内部审计理论观点归纳为相对完善的理论结构，为内部审计基础理论研究作出贡献。四是实践意义。提出了风险导向内部审计对我国内部审计未来发展的启示，对实践有一定参考价值。
参考文献：
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[2]. 基于国际视野与科学发展的我国内部控制框架体系研究[D]. 王宏. 西南财经大学. 2008
[3]. 内部控制审计制度研究：一种新的内部控制审计观及其实现[D]. 姚刚. 财政部财政科学研究所. 2012
[4]. 我国上市公司独立审计意见的投资决策有用性研究[D]. 王何. 中南大学. 2004
[5]. 经济责任导向审计模式研究[D]. 张勇. 西南财经大学. 2009
[6]. 上市公司内部控制、在职消费与经营绩效相互关系研究[D]. 侯波. 西南财经大学. 2016
[7]. 企业内向型管理审计分析[D]. 赵星. 同济大学. 2008
[8]. IPO审计风险控制问题研究[D]. 章磊. 厦门大学. 2013
[9]. 中国金融混业经营会计研究[D]. 罗书章. 天津财经大学. 2007
[10]. 风险导向内部审计若干问题研究[D]. 严晖. 厦门大学. 2004
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