张小燕[1]2007年在《合并财务报表合并范围相关问题研究》文中提出合并财务报表是综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。合并范围是指在企业集团内界定纳入合并的企业对象，即哪些成员企业应当被包括在合并之内，哪些成员企业应当被排除在合并之外，即并不是集团内所有企业都被合并。合并财务报表合并范围的准确与否，直接影响着合并报表提供信息的准确性和有用性，因而对约束这种会计行为的规范就有较高的质量要求。近年来随着经济发展和并购的兴起，合并财务报表合并范围规范一直在不断完善。我国的新会计准则具有里程碑式的意义，本文试图立足于新准则对财务报表合并范围规定的变化，结合旧准则和国际会计准则，从理论上和实务上对我国集团企业的财务报表合并范围问题进行探讨，并对为我国进一步完善合并财务报表具体准则提出一些建设性意见。首先，本文介绍了合并财务报表的产生、美国和我国有关财务报表合并范围法规的形成和发展以及近年来我国上市公司合并现状及新准则的颁布情况，为全文的展开做出了背景铺垫。其次，本文研究了合并财务报表合并范围的前提和界定标准，并且对我国新准则所侧重采用的实体观进行了阐述。再次，本文比较了国际间合并财务报表合并范围的原则规定，得出结论是我国合并范围的规定在很大程度上借鉴了美国和国际上相对完善的会计准则规定，取得了很大的成就。实质性控制已经成为我国编制合并财务报表的标准；实体理论成为我国在制定具体准则时的指导思想。但是我国合并范围相关规定仍有不足之处。主要表现在缺少对暂时性控制的规定、对特殊目的实体的规范不足、准则某些用词不准确等。最后，本文针对实务中比较具体的叁个问题，即合并范围发生变动时合并报表的编制问题、特殊目的实体问题、超额亏损子公司问题进行了详细的研究。通过研究，本文形成观点有：首先，随着我国公司产权结构不断调整以及外部法规的影响，连续编制合并财务报表时合并范围也不可避免的频繁地发生变动。我国新准则只提供了合并的空间范围标准，并没有提供合并的时间范围标准，即在满足空间范围的条件下，何时取得的子公司纳入合并范围、取得子公司多长时间可以将子公司纳入合并，这就在一定程度上不能避免一些企业操纵利润。其次，我国新准则没有对特殊目的实体做出规定，而我国在经济生活中已经出现了一些特殊目的实体，并且我国同一控制下的上市公司与特殊目的实体有相似之处，因此，加强对特殊目的实体的研究有助于解决我国现阶段的一些特殊目的实体问题及进一步规范同一控制下的上市公司行为。最后，新准则虽然允许将所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳入合并，但并没有明确给出对未确认投资损失如何进行会计处理。通过研究，笔者认为，如果子公司仍具有持续经营能力，根据新准则应该将该超额亏损子公司纳入合并范围，同时减少母公司合并净利润。如果子公司已经不具有持续经营能力，即近期拟进行清算处理，那么对该子公司则不应纳入合并范围。同时财务报表中应充分披露超额亏损子公司的相关情况。
孙晶晶[2]2013年在《复杂股权结构下合并会计报表问题研究》文中进行了进一步梳理合并会计报表是当今国际公认的会计难题之一,它既是一个复杂的会计操作难题,也是在理论界备受争议的论题。而随着世界经济的发展,企业合并的数量和形式不断增多,企业集团股权结构愈渐复杂,复杂股权结构下合并会计报表相关问题研究的现实意义日趋凸显出来。目前我国合并会计报表相关的准则规范主要是基于2006年2月财政部发布的《企业会计准则》,但其对复杂持股产生的新问题和新情况并没有明确的规定。本文首先对合并会计报表的叁种基本理论进行了总结和回顾,并在现有理论的基础上对复杂股权结构下合并会计报表的编制方法进行了研究,针对简单多层持股、交叉持股和多层交叉持股下合并报表的编制进行了举例,并对顺序法与同步法,库藏股法与交互分配法下的合并结果进行了比较与分析。以此为基础,本文延伸总结了多层控股结构下合并报表存在的“信息传递失真”问题和交叉持股存在的弊端,并针对这些问题的改进给出相应的建议。最后,本文对整个研究过程进行了总结,并针对研究结论,对准则和相关法律法规的完善提出改进意见。
张春芳[3]2008年在《我国合并会计报表合并范围研究》文中研究表明合并报表是一门注重实务的科学,它体现的是报表操作者对合并理论的选择,也是“实质重于形式”这一会计原则在财务报表准则中的具体运用。合并报表反映投资企业和被投资企业的股权关系,从公司管理的需要和投资股东权益正确表达出发,将企业集团视同单一经济实体,汇总反映集团公司的财务状况和经营成果的报表。从一定意义上说,读懂了企业编制的合并报表,也就是读懂了企业发展的未来。合并报表是建立在严谨理论上的现实选择,其目的是评价企业集团的营运状况,揭示资产合并后的现实价值。合并会计报表问题是当今国际公认的会计四大难题之一,而合并范围则是合并会计报表的重要前提和基础。不论是国际会计准则(IAS27)、美国会计准则还是我国的会计准则,都将合并会计报表合并范围的界定作为准则的重点;同时,合并范围研究涉及的企业集团母子公司之间的控制权内涵,不但是控股公司和子公司最为关心的问题,也是众多投资者与债权人关注的焦点。我国自1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来,合并范围的有关规定一直在不断的变化和完善。随着我国市场经济体系的发展,企业间的联合、兼并和集团化发展己成为一种趋势。提供更加相关、可靠和有助于信息使用者决策的合并会计报表,迫切需要相关准则的指导。2006年,我国颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》,对完善我国合并会计报表的理论和实务,具有十分重要的指导意义。必须看到,确定一个合适、合理、合法的合并范围不仅要求从定性和定量两个方面研究合并范围判断标准,而且还需要结合本国实际情况,对合并范围相关的特殊问题进行有针对性地处理。相对1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》,2006年的颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》在完善我国合并会计报表的理论和实务上已经做了卓有成效的工作。因为在合并范围问题的各类相关研究领域存在着广泛的争议,影响到准则在会计实务中的具体运用,因此在合并报表的合并范围确定上还存在着问题。本文以合并会计报表的合并范围为研究对象,从合并会计报表的合并理论出发,通过对国内外有关合并报表范围规定的比较和分析,探讨我国合并会计报表合并范围。在此基础上,进一步讨论了与合并报表合并范围相关的特殊问题。即,特殊目的实体合并问题,资不抵债超额亏损子公司合并问题,以及合并范围变动的相关问题。本文共由5个部分组成。第一章,引言。介绍本文的研究背景、研究意义、研究方法以及文章的结构。第二章,总论。界定合并范围相关的概念,阐述合并会计报表的叁大合并理论,即所有权理论、主体理论以及母公司理论,分析其差异,并提出我国合并理论的选择。另外,综述了相关人士对合并会计报表以及合并范围的研究,为论文的下文做了铺垫。最后说明了合并会计报表合并范围与会计信息的联系。第叁章,合并范围判断标准的研究。本章从江山制药合并范围之争入手,通过比较国内外会计准则中“控制”的定义,提出自己对“控制”定义的观点。从合并会计报表范围的具体规定,即数量标准以及质量标准着手,对国内外的规定进行分析和比较,明确“控制”的数量标准的确定方法,即应该采用表决权比例的计算方法。最后,回到江山制药合并案例的讨论,对我国会计规范中对控制的质量标准提出了合理的改进建议。第四章,合并范围相关特殊问题研究。本章主要分析与合并范围相关的叁个特殊问题。即:对特殊目的实体是否进行合并;对资不抵债超额亏损子公司如何合并;应对随意变动合并范围,防范企业盈余管理等。第五章,结束语。总结全文的主要工作,归纳了本文创新点,并指出了今后需要进一步开展的工作。
季向东[4]2007年在《我国合并会计报表若干问题研究》文中研究指明对于合并会计报表编制问题，财政部1995年颁布施行的《合并会计报表暂行规定》和新发布的《企业会计准则-合并财务报表》并未作出相应具体规定，这就给企业会计人员和注册会计师执业带来了很多不便。本文分别对当前国际上所流行的叁种合并会计报表理论的编制方法进行了比较和分析，并分别指出叁种合并会计报表理论的优缺点，并指出了我国合并会计报表的理论选择。并对我国合并会计报表编制的现行规定中不同控股关系下合并报表如何编制及抵销、各类关联交易事项合并报表如何编制和抵销等需规范的问题进行了分析，并在理论研究的基础上采用实例分析、与操作实务相结合提出了自己的建议，证明我国合并会计报表的理论选择是能指导我国合并会计报表编制的实践的。笔者希望借此对合并会计报表理论与实务操作有所裨益。
王茜[5]2005年在《合并会计报表合并范围研究》文中研究表明合并会计报表是当代会计研究的一个难点和热点,而合并会计报表的信息含量,乃至于其所披露信息的相关性和可靠性,在很大程度上都受到合并范围的直接影响。因此,明确合并范围是编制合并会计报表的前提。但是合并范围的界定对于我国来说,至今还未得到彻底的解决,它只能随着经济的发展和新问题的出现而不断得到补充和修订。因此,对于合并报表范围的研究有其重要的理论和现实意义。 本文以合并范围为研究对象,先介绍了合并会计报表的相关理论,并且明确了确定合并范围的五项原则,然后介绍我国目前对合并范围的相关规定,在此基础上对合并范围进行了中外比较,分析国内外差异。接下来,从一般和特殊两个方面正对合并范围相关规定存在问题进行了研究,提出了解决方案,以完善我国合并范围的有关规定。针对一般问题,主要探讨:股权控制、权益性资本、重要性水平、特殊行业子公司、资金转移能力受到限制、特殊经营子公司和复杂持股合并;对于特殊问题,重点研究了:合并范围变化、合营企业报表合并、资不抵债子公司超额亏损的处理和特殊目的实体合并等五个问题。最后总结全文,提出本文的创新点和不足,指出未来需要研究的问题。
陈曦[6]2006年在《复杂持股情况下的合并会计报表问题研究》文中进行了进一步梳理企业合并是企业发展的需要。在市场经济条件下，随着企业间竞争的日益激烈，发展对于企业已是生死攸关。企业寻求发展的有效途径之一便是进行企业间的联合。随着经济的发展，企业形式的日益多样化，在企业合并过程中出现了复杂持股这一现象。只有对复杂持股这一问题进行深入的研究，才能更好的编制复杂持股情况下的合并会计报表，这样才会更加全面、综合、清晰的反映企业集团整体的财务状况，经营成果和现金流量情况。为了规范企业合并会计，英美等发达国家相继制定了企业合并会计准则，国际会计界也不断探讨这一难题，而我国也已经颁布了企业合并准则。因此，本文拟对复杂持股下的合并会计报表问题进行研究，并结合中国的企业合并准则，以达到对我国会计实务起到有效的指导作用的目的。本文共分为以下四个部分：第一部分：复杂持股问题概述。主要阐述了复杂持股的含义以及分类以及复杂持股与企业合并的关系。第二部分：复杂持股的相关会计问题概述。在这一部分中，首先阐述了复杂持股条件下的合并会计报表的一些难点问题，主要包括复杂持股条件下的合并范围问题，不同合并理念对复杂持股下合并会计报表的影响，以及不同合并方法(购买法和权益结合法)对合并会计报表的影响。其次，阐述了解决复杂持股问题的必要性。因为，复杂持股问题关系到企业会计信息的披露以及企业集团会计信息的相关性以及有用性。第叁部分：不同情况复杂持股下的合并会计报表的编制问题。在这一部分中，针对叁种不同的复杂持股方式(多层控股方式、交叉持股方式以及多层交叉控股方式)，分别介绍了不同方式的复杂持股情况下编制合并会计报表的不同方法，以及不同的方法对合并会计报表的不同影响。第四部分：复杂持股情况下的合并会计报表的局限性及改进。在这一部分，文章结合简单持股情况下合并会计报表的问题，阐述了复杂持股情况下的合并会计报表的局限性，并且针对合并范围、合并理念以及合并方法的局限性，提出了复杂持股情况下合并会计报表的改进建议。
高荒燃[7]2007年在《关于合并财务报表几个实务问题的探讨》文中进行了进一步梳理本文的研究主要以国际会计准则(IASB)和美国财务会计准则(FASB)为蓝本,在借鉴的基础上,结合我国国情讨论与分析了我国新会计准则对“合并理论”、“合并范围”和“合并方法”叁个合并报表准则重大问题的新突破,同时结合自己的工作实践,对叁个操作中遇到的问题进行了粗浅的探讨:笔者在第一部分首先剖析了合并报表理论的叁种观点,根据实体理论的突出优势并结合我国的国情及与国际接轨的要求,将其明确定位为我国合并报表业务的方法论。笔者在第二部分以“控制”为主题,结合我国新旧会计准则,对比并总结了国际上的成熟做法,分析指出了我国新会计准则对“合并范围”问题的新突破,并就存在的问题提出了几点建议。笔者在第叁部分通过对企业合并两种方法论及合并效应的比较,得出了立足于我国国情是导致“购买法与权益结合法”共同出现在我国新会计准则中的根本原因,另外还结合实例分析了两种方法下合并报表的不同编制的方法。另外,由于本人在上市公司从事了近8年的中期、年度财务报告编制工作,现依据我国新会计准则并联系自己在实际工作中遇到过的一些困惑问题,就“超额亏损子公司的合并问题”、“直接与间接合计持股的合并报表处理”及“合并报表中子公司提取盈余公积的抵销问题”叁方面实务问题进行了探讨。
邵希斌[8]2018年在《合并会计报表问题研究》文中认为随着经济全球化趋势的逐渐加快,激烈的市场竞争促使越来越多的企业希望通过并购、兼并等手段扩大规模,从而获得竞争优势。而随着企业规模的不断扩大,其经济业务也日益复杂,尤其是对于一些集团企业来说,如何实现对下属公司的有效控制是其整体运行发展的关键,其中合并会计报表就是企业从整体利益出发,综合反映其财务状况的重要手段。基于此,本文从合并会计报表的内容出发,结合目前我国企业在合并会计报表中存在的问题,探究相应的解决对策。
余熙[9]2007年在《新会计准则下合并会计的若干问题研究》文中进行了进一步梳理在全球企业合并浪潮日益高涨的背景下，我国加入WTO后合并交易的会计处理问题日益突显，企业合并业务的复杂化与合并会计理论与实务的完善还存在着相当大的矛盾，还有许多问题尚待澄清和解决。2006年2月，我国颁布了《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》规范了我国合并会计处理和合并财务报告，这在很大程度上解决了当前合并会计的相关难题。但是规范是否符合实际，在具体运用中又会出现哪些新的问题，需要我们进一步探索和研究。本文以此为出发点，在介绍企业合并的概念、动机及其方式，并回顾国内外合并会计发展的历史的基础上，着重从合并会计方法、合并商誉以及合并会计报表等叁个方面对主题进行了阐述：在合并会计方法问题中比较了购买法和权益结合法的适用范围，两种方法的运用带来的会计后果和经济后果的差异分析，在此基础上，结合我国企业合并的实务，说明当前两种方法并存的合理性以及未来仅保留购买法的必然性；对于合并商誉，文中比较分析了商誉的叁种确认方法以及各自的理论基础，在其计量方面主要探讨了减值测试这一规定的规范性以及实际运用中的困难；最后在合并会计报表中，主要探讨了合并会计报表编制的合并理论和合并范围问题。在论述过程中，针对存在的问题提出了相应的对策和建议。
葛希群[10]2001年在《超额亏损在合并会计报表中的会计处理》文中认为本文试图对已经资不抵债但仍继续经营的子公司的合并报表问题作一探索 ,以解决目前已经较为普遍存在的这类问题。该文首先分析了企业的现状、合并报表中存在的问题 ,针对不同情况下母公司对这类子公司承担责任的不同 ,提出了母公司对资不抵债子公司不同的合并处理方法
参考文献：
[1]. 合并财务报表合并范围相关问题研究[D]. 张小燕. 东北财经大学. 2007
[2]. 复杂股权结构下合并会计报表问题研究[D]. 孙晶晶. 北京邮电大学. 2013
[3]. 我国合并会计报表合并范围研究[D]. 张春芳. 华东师范大学. 2008
[4]. 我国合并会计报表若干问题研究[D]. 季向东. 北京交通大学. 2007
[5]. 合并会计报表合并范围研究[D]. 王茜. 东北大学. 2005
[6]. 复杂持股情况下的合并会计报表问题研究[D]. 陈曦. 东北财经大学. 2006
[7]. 关于合并财务报表几个实务问题的探讨[D]. 高荒燃. 厦门大学. 2007
[8]. 合并会计报表问题研究[J]. 邵希斌. 纳税. 2018
[9]. 新会计准则下合并会计的若干问题研究[D]. 余熙. 合肥工业大学. 2007
[10]. 超额亏损在合并会计报表中的会计处理[J]. 葛希群. 会计研究. 2001
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