张丽艳（河北煤炭勘探队，邢台054000）
摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，流动性强、控制风险高。因此，货币资金的内部控制尤为重要。本文主要从企业货币资金管理存在的问题、货币资金的内部控制环境、货币资金内部控制措施来展开论述。
关键词：货币资金；内部控制；措施
中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）08-0053-02
0引言
货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业进行生产经营活动的血脉。任何企业进行生产经营活动都必须持有一定数额的货币资金。货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置，始终贯穿于企业的方方面面。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，加强货币资金的控制与核算，建立健全货币资金内部控制体系，对于保障企业资产安全完整，提高货币资金使用效益等方面具有重要意义。
1货币资金内部管理存在的问题
货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产。根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。由于货币资金涉及面广、流动性较强、控制难度较高，货币资金失去有效控制是中小企业普遍存在的问题。主要存在以下几方面：①在货币资金的收入环节，应收进的货币资金未能收进或及时收进，并未及时正确的予以记录。②货币资金支出环节，财务人员未能按严格的支付审批审核程序处理账务。货币资金的支出也未按照批准用途使用，并未及时正确的予以记录。③在货币资金保管环节，未按规定分别保管票据与印鉴、未定期清查盘点货币资金，很容易发生货币资金丢失、短缺现象，甚至被挤占和挪用的现象。④在货币资金的筹划管理环节，未能正确的预测企业正常所需的货币资金量，导致企业的货币资金余额过剩或不足，没有实现货币资金的增值和效益。另外，随着科学技术的进步、计算机的应用，实行电算化后，会计数据的准确性及安全性受到威胁,从而也增大了会计人员作假舞弊的可能性。
上述问题出现的原因主要在于企业没有建立完善的货币资金内部控制体系，内部控制制度没有得到充分的实施。企业内部员工的整体综合素质也有待提高。完善而有效的货币资金内部控制，对企业货币资金取得和使用的合法性、效益性，对保护企业财产安全与完整、保证企业会计信息真实与完整等方面具有积极推动和促进作用。
2货币资金内部控制环境
控制环境是内部控制要素之一。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施以及实施的效果。它既可增强也可削弱特定控制的有效性。货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响因素的总称。货币资金的内部控制环境主要包括以下因素：
2.1经营管理的观念、方式和风格管理决策者在建立一个有利的控制环境中起着关键的作用，如果管理决策者不愿设立适当的控制或不能遵守建立的控制，那么控制环境将会受到很不利的影响。特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者对待经营风险的态度和控制经营风险的方法、对管理的重视程度、知识水平、法律意识、道德观念直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者应加强自身约束，提高自身素质，提高经营管理理念，通过职责分工，授权批准等控制加强对决策者的约束。
2.2员工的职业道德和业务水平在内部控制每个环节中，各个岗位相互牵制、相互制约。如果岗位员工有很强的业务能力，又有很好的职业道德，那么该企业的内部控制将会收到预期效果。反之，员工的职业道德差和业务水平低，那么内部控制实施起来将会困难重重，形同虚设，导致内部控制失效。因此，企业要注重员工职业道德培训，业务水平的提高。
2.3内部审计内部审计具有监督职能、管理职能、控制职能、评价职能。管理者可以通过内部审计监督其他控制政策和程序的有效性来形成良好的控制环境，实现内部控制目标。内部审计的效果关系到货币资金内部控制的效果。企业要加强内部审计的建设，充分发挥内部审计的职能。
影响货币资金内部控制环境的因素还很多，还要从组织结构控制、管理控制、授权控制、外部影响等方方面面来改善其控制环境，加强企业内部控制。
3货币资金内部控制措施
企业要根据货币资金业务的特点，结合企业自身经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，从而更有利于企业货币资金的管理和控制。货币资金的控制措施主要包括以下几方面：
3.1建立适合企业特点的职责分工控制对职责进行合理划分，各司其职、相互牵制和制约。职责分工涉及企业所有员工，必须通过建立与控制有关的具体标准和工作程序来完成。权责分工必须做到不相容职务的分离。要做到授权审批与执行相分离；业务经办与审核监督相分离；业务经办与会计记录相分离；财产保管与会计记录相分离；业务经办与财产保管相分离；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；记录货币资金收入或支出的人员不能负责调节银行账户。
大公司和小公司在执行“职责划分”控制程序是有些差别的。小公司员工人数较少，出于管理成本的考虑，职责岗位划分不太明确。中小企业应该针对企业自身的特点和会计人员的设置情况，建立一套符合实际情况的资金收支业务流程，使货币资金业务的会计处理更为规范化。业主可以通过积极的参与经营活动，担任一些特定的工作来实现职责的合理划分。也可通过内部稽核监督以弥补职责划分的不足。
3.2建立严格的货币资金授权审批制度货币资金授权审批制度对于一个单位来说非常重要，而大多数单位没有注重授权批准制度的建立，导致了现金、银行存款漏洞的发生，违法违纪事件的出现。建立适合本单位的货币资金授权制度和审核批准制度，按规定的权限和程序办理货币资金支付业务，把相关制度落实到实处。在实务操作中，当企业发生相关的支付货币资金业务时，经办人需要向授权的审批人提交申请。该支付申请要有明确的款项金额、用途和支付方式等内容，并附有相关单证。在审批环节，审批层次不同，相应的审批人的职责权限就会不同。审批人要把好审批关，杜绝贪污浪费、违法违纪事件的出现。审批人要根据其职责权限和相应程序对该支付申请进行审批。不符合规定的支付申请，审批人有权拒绝批准。支付申请经审批人批准后，复核人便要对此支付申请进行复核。要从货币支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否真实、齐全，金额是否准确等方面来进行复核。对于超越审批人授权审批范围而审批的货币资金业务，复核人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。经复核人复核无误后，出纳人员要按规定办理货币资金支付手续，并及时记账。
3.3现金控制一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：①职责合理划分，现金收支与记账的岗位相分离。②企业应根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》相关规定，结合自身实际情况确定本企业的现金开支范围和现金支付限额。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。③现金收入、支出要有核准手续、要有合理、合法的凭据。④企业现金收入要及时存入银行，不得坐支，并要及时入账。企业对超过库存限额的现金也应当及时存入开户银行。⑤按月盘点现金，以做到账实相符。主管部门和负责人应对库存现金进行定期和不定期的盘点检查。⑥对零用现金的控制方面，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的检查从而达到控制零用现金的目的。⑦加强对现金收支业务的内部审计。
3.4银行存款控制同样，良好的银行存款控制也应做到以下几点：①银行存款收支与记账的岗位相分离。②严格按照规定开立或撤销账户，办理存款、取款、结算业务，并定期检查。发现问题及时处理并追究相关责任人的责任。③银行存款的收支准确、及时入账，要有合理、合法的凭据和相关核准手续。④按月编制银行存款余额调节表，做到账实相符。指定专人定期核对银行账户。出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。⑤加强银行存款业务的内部审计。
3.5票据、印章的控制明确设立各种票据的购买、保管、领用、背书等环节的职责权限和处理程序，并设登记簿进行专项记录加强票据管理。在业务办理中，因填写等原因造成作废的法定票据，不能随意处置，应当按规定予以保存。对超过保存期限并获得批准的作废票据才可以销毁并备案。对收到的重要票据，比如银行承兑汇票，应该留有复印件并妥善保管。
财务专用章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权人保管。不得由一个人保管支付款项时所需的全部印章。对保管印章的人进行备案，每次使用都做记录。在不使用时，印章必须与支票分开存放。保管人要严格履行自己的职责。在实务操作中，一般由出纳填写好票据，并加盖法定代表人章后，要由印章保管人加盖财务专用章，不能由出纳来加盖财务专用章。禁止在空白支票上预先加盖印章。禁止携带印章外出办事。若确需携带外出，必须经相关负责人批准，由印章保管人一同外出办理。
3.6货币资金预算控制货币资金预算控制对企业的经营管理起着举足轻重的作用。企业可以结合自身实际情况，运用科学合理的预算编制方法，对企业一定时期货币资金的流入、流出进行统筹，合理规划企业闲置资金的使用，加强货币资金的理财性管理，充分发挥货币资金效用和获利能力。在编制货币资金预算时要避免主观性、随意性，加强货币资金预算的可靠性。在货币资金预算的执行过程中，实际情况与预算往往会存在差异。对重大的差异要进行分析，积极采取有效措施纠正和完善货币资金预算制度，促进货币资金控制效率的发挥。
3.7加强财会人员业务培训，注重综合素质的提高财会人员是单位经济业务处理工作的主要担当者，要保证货币资金的安全和运作畅顺，就必须保证财会人员的素质。从事会计工作的相关人员要具备相应的资格证书。要对财会人员进行定期换岗，并应当定期参加后续教育。调动起财会人员学习专业知识的积极性，不断提高业务水平和思想品德修养。在现实生活中，尤其是在内部控制制度不健全的企业内，财会人员违法违纪事件屡见不鲜。在平时的工作生活中要多予以关心、多给予正确引导。
为了确保货币资金内部控制的有效实施，还应建立良好的内部稽核制度予以监督检查。加强企业货币资金的内部控制，还需要加强货币资金的安全保卫工作。总之，建立良好的货币资金内部控制需要政府、企业、社会各方面的共同努力。企业需要根据实际工作情况及时修正或建立新的行之有效的内部控制制度，以此来保证经济活动的有效进行和资产的安全与完整。