郭延菊（山东省莱芜市莱城区羊里镇财政所）
摘要：会计集中核算和国库集中支付两项制度的推行，是近几年财政改革的重点内容之一，由于其政策性强，涉及面广，非一时一地轻易取得成功。现阶段，会计集中核算与国库集中支付两种制度的有效融合十分必要。这将有利于积极稳妥地推进国库集中支付，建立起新的财政支付制度，进一步深化改革，完善财政支付制度。
关键词：国库集中支付制度会计集中核算可行性做法
0引言
在国务院财政国库管理制度改革方案出台之前，一些地方进行了会计集中核算探索，对于加强财政资金管理、强化会计监督以及从源头上防范和治理腐败起到了积极作用。为了保证财政预算执行制度的规范性和统一性，财政部要求各地在积极推进财政国库管理制度改革过程中，应当妥善做好会计集中核算向国库集中支付制度的转轨工作。
1国库集中支付制度的基本情况
国库集中支付制度，是以国库单一帐户体系为基础，以健全的财政信息管理系统和银行间实时清算系统为依托，所有财政性收入集中缴入国库单一账户体系，所有预算单位需要购买商品或支付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度。实行国库集中支付制度，将从根本上解决财政资金多环节拨付、多户头存放的弊端。有利于库款统一调度，降低财政资金运行成本，提高财政资金使用效益；有利于强化财政预算执行，推进部门预算改革步伐；有利于防止挤占、挪用和截留财政资金；有利于健全财政监督机制，从源头上预防和遏制腐败。
2会计集中核算的基本情况
会计集中核算是指财政部门成立会计核算中心，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，取消行政事业单位的银行账户、会计和出纳，由会计中心按照“集中管理、统一开户、分户核算”的原则集中办理各单位的具体会计核算和监督业务。是融会计核算、监督、服务于一体的一种特殊的会计委派制形式。会计集中核算通过改变会计人员管理体制和业务处理程序，强化会计核算和会计监督，杜绝胡花乱用和铺张浪费，达到提高财政资金使用效益和会计信息质量的目的。
3国库集中支付制度是必然性趋势
国库集中支付制度是，所有集中归集在国库体系中的政府财政性资金,通过财政直接支付或财政授权支付方式，直接支付到收款人或用款单位账户的一种制度。
推行国库集中收付制度的基本思路是：财政国库部门将根据部门预算和实际支付进度分次拨入预算单位用款，逐步实行国库资金的直接支付，减少国库资金的库外沉淀，最大限度地提高财政资金的使用效益。实行国库集中支付的单位，包括所有已纳入部门预算及实行会计集中核算的部门和单位，以及这些单位由国库直接拨款的正常经费和专项经费。
国库集中支付制度是，通过改变国库资金拨付方式，由过去国库向预算单位的多户头拨款改为向支付专户一个户头拨款；由过去按用款计划每月一次拨款为在用款计划指标内按支出进度多次拨款。解决国库资金多环节拨付、多户头存放形成的大量库外沉淀和闲置浪费，达到强化会计核算和会计监督，杜绝胡花乱用和铺张浪费现象，提高财政资金使用效益的目的。实行国库集中支付制度的重要意义：
3.1有利于财政资金统一调度，降低资金运行成本，提高资金使用效率。实行国库集中支付以后，可以有效解决过去财政资金多环节拨付和多户头存放问题。预算单位的资金全部集中在国库中，预算支出所需资金由财政账户直接拨付，减少了中间环节，使预算资金到位及时，从而有效降低资金划拨支付成本，提高了预算资金的使用效率。同时也改变了资金由预算单位层层下拨，环节多，在途时间长，支付程序繁琐，工作效率低下的局面。
3.2有助于增加财政预算执行的透明度，有效地防止单位挤占、挪用和截留财政资金。实行国库集中支付制度后，把预算执行的事后监督变为事前和事中监督，把对支出预算总额的控制变为对每笔支出的控制，使各项支出能严格按预算执行，从而减少预算执行的随意性，强化预算的严格性。同时由于实际资金不到单位账户，单位想挤占、挪用和截留财政资金已不可能。支付方式变成了“一杆到底”，由国库直接支付给商品或者劳务的提供者，从而避免了层层克扣、雁过拔毛。
3.3减轻了财务人员的劳动强度，提高了工作质量。从一级预算单位以下到基层预算单位以上的财务人员，告别了拨款、记账、跑银行的历史，有更多的时间学习新知识，有更多的精力投入财务管理工作。
3.4规范了预算资金的管理，强化了预算执行和监督。建立统一、高效、规范的预算资金申请与拨付体系，进一步对预算资金的管理、使用进行监督约束。国库集中支付额度是严格按部门预算执行的，对于预算支出中需要调整的项目、内容都必须按程序报经原批准单位批准后才能执行。此外，部门预算还强化了预算单位建立“先有预算，后有支出”及有多少钱办多少事的观念和办事原则。国库集中支付制度有效地提高了财政资金使用效率，加强了财政支出的监督管理。
总之，实行国库集中支付制度，彻底地革除了传统体制弊端，从根本上解决财政资金多环节拨付、多户头存放的弊端，有利于防止挤占、挪用和截留财政资金，违反规定使用财政资金的情况得到有效遏制。促进了相关政府管理职能和管理方式转变，公共资金能更好地集中调度使用，有利于国库款项统一调度，降低财政资金运行成本，提高财政资金使用效益。推进部门预算改革步伐，有利于强化财政预算执行。从根本上杜绝那些乱花钱而又缺乏监督的现象，从源头上预防和遏制腐败，有利于健全财政监督机制，促进了党政部门廉政建设。
4会计集中核算向国库集中支付制度转轨的主要做法
4.1“二块牌子，一套班子”，适应国库集中支付制度需要。原来的会计核算中心继续保留，并根据实际需要增挂“国库集中支付中心”的牌子。将原来会计核算中心的前台审核和会计职能分离开来，前台审核与国库支付审核职能合二为一，成为国库支付执行机构的审核部门；集中核算转变为集中代理记帐，将有建帐条件单位的会计核算工作退回，由单位自己进行核算。随着国库集中支付改革的不断推进，会计核算中心原有职能将完全转化，工作人员将全部转入国库集中支付中心。
4.2建立健全规章制度，完善国库集中支付制度体系。按照财政部对国库集中支付模式的规范要求，结合本地会计集中核算向国库集中支付制度转轨的特点，制定《财政国库集中支付制度改革的资金支付管理办法》、《财政国库集中支付制度改革的银行支付清算办法》、《财政国库集中支付制度改革的会计核算办法》等配套制度和办法，对国库集中支付制度的原则、范围、程序、机构设置、职能等做出具体规定。
4.3做好转轨的具体工作，稳步推进国库集中支付制度。恢复预算单位的会计岗位，退回会计档案，重新赋予预算单位会计核算权限。将原“会计集中核算中心”为预算单位在商业银行开设的零余额账户移交“国库集中支付中心”，成为国库单一账户体系内的预算单位零余额账户，用于财政授权支付。规范预算单位的财政资金支付方式，对工资支出、转移支出、纳入政府采购的支出由财政直接支付；对预算单位的零星支出和未纳入财政直接支付的购买支出由财政授权支付。把预算单位的所有财政资金全部纳入预算，实行“收支两条线”管理。
4.4加快“金财工程”建设，为国库集中支付制度提供技术支持。通过建立健全预算编制和预算执行管理系统、收入管理系统、国库现金管理系统、国库收支总分类账户系统等，使各类财政收支在国库单一账户体系中实现高效、安全运行。预算单位要充分利用先进的会计核算手段，实行会计电算化。建立预算单位与财政部门的联网系统，实现财政国库集中收付的电子化、网络化。
总之，会计集中核算是财政改革的历史产物，它必将随财政改革的深化，不断地进行业务转轨。原来实行会计集中核算的地方，要按照财政部的有关要求，积极稳妥地进行会计集中核算向国库集中收付制度的转轨。