胡慧/苏州大学东吴商学院
【摘要】国外学者对国库集中支付制度的研究已经到了一个比较完善的程度，但由于国家经济体制差别以及历史发展、文化等原因，我国的国库管理改革不能完全参照国外经验，所以我国学者结合中国特殊的环境来探讨国库管理制度相关理论和改革取向。本文将就有关文献研究进行总结归纳。
【关键词】国库管理制度；国库集中支付；综述
我国对现代国库管理的研究始于20世纪90年代。从2000年国库管理改革试点起，有关国库改革及国库集中支付制度的文献资料层出不穷,笔者将其分为如下四个方面进行探讨。
一、对国库制度改革的研究
张通（2000）深入思考了现代国库制度，指出在传统支付制度下财政资金缺乏有效监督、使用效率也相对低下，进而提出在我国推行国库集中支付制度改革。王雍君（2004）探讨了我国国库体系的改革过程，认为这是一个从分散化到集中化的进程。他一方面指出我们要实现国库核心功能的集中化，另一方面也要注意避免极端集中化带来的高风险，即在推动集中化国库模式的改革中，要建立制衡性的制度安排。杨涛（2005）认为目前我国现代化公共财政目标的确立、金融体制改革的深化以及政府行政管理绩效提高的要求都迫切需要我国进行国库制度改革。
二、对国外国库管理制度研究
通过对国外国库管理制度各方面的探讨,说明了国外先进经验对我国国库管理制度改革的积极作用。赵鹏华、朱苏荣（2000）考察了意大利、挪威两国的国库管理现状，并结合我国目前正在研究进行的国库集中收付制度改革的实际情况，对我国的改革提出了具体建议。孙广杰（2002）则参考美国的城市国库管理特点，尤以毕夫利山市和洛杉矶市为例，建议建立一套先进的政府信息管理系统（GFMIS），对政府财务信息进行统一处理。李慧（2002）在《OECD国家的国库管理及借鉴思考》中介绍了OECD国家国库管理运作的基本情况，并对OECD国家国库管理的有关经验进行了总结，在此基础上，对我国的国库改革提出了若干建议。
三、对国库集中支付与会计集中核算的融合问题进行分析
会计集中核算作为地方政府部门的一种有益的探索，在加强了财政资金的管理、强化会计核算与监督、促进了党风廉政建设等方面具有良好的效果，但随着国库管理制度改革的深入，其局限性也逐渐凸显。目前学术界的主要观点是实现会计集中核算向国库集中支付的过渡，对于过渡的途径，存在以下两种观点：一是全面取消会计集中核算，集中精力组织实施国库集中支付改革；二是将会计集中核算融入国库集中支付制度之中。
(一)全面取消会计集中核算，单纯实行国库集中支付。关于取消会计集中核算的必要性，冯明东（2005）认为这样做符合财政部关于建立公共财政框架的总体要求，财政部门与预算单位分工明确，权责统一，便于调动预算单位理财的积极性。牛葆华（2010）认为会计核算中心代理各预算单位的会计业务，违背了现行的《会计法》，缺乏有力的法律支持；核算中心往往只能审核票据是否合规、审批手续是否齐全，而对预算单位经济业务真实性难以判断和监控，会计监督职能形式化。姜琛（2012）认为会计集中核算导致会计责任主体不明确，一旦单位存在会计违规行为，预算单位与会计核算中心就会互相推诿，难以追究会计责任。此外，资产管理与会计核算脱节，容易滋生贪腐行为，造成单位资产流失。关于全面取消会计核算的具体做法，卢德刚（2010）认为应加大预算单位财务人员培训，进一步做好部门预算的细化工作，实现平稳转轨。俞雪花（2004）主张构建国库集中支付下的会计集中管理平台，实行会计独立核算、权限集中管理。即按集中管理模式设计信息系统，所有纳入管理范围的单位作为独立的会计主体登陆系统进行账务处理，所提交的数据集中存放在中心服务器上。各单位只能查询到本单位录入的数据，上级单位能查询到所有下级单位的数据，而财政则可以查询到所有的会计数据。
(二)会计集中核算与国库集中支付相融合。刘晓力（2004）认为只有把国库集中支付与会计集中核算有机结合，才能克服实行国库分散支付和会计分散核算制度存在的许多弊端,从而大大加强财政监督、规范财经秩序、增强政府调控力度、提高财政资金的使用效益。张瑞英（2011）认为转轨或衔接的具体方式不能搞“一刀切”，可采取会计集中核算和国库集中支付并存的模式，有利于加快财政国库管理体制改革的步伐，降低改革的成本。陶韬（2010）认为国库集中支付制度与会计集中核算两者内在原理和发挥的着力点不同，国库集中支付主要解决财政资金拨付中多户头、多环节造成的资金闲置浪费问题，会计集中支付主要是为了消除会计核算环节产生的隐患，解决会计信息失真，规范预算单位经济行为等问题。但同时两者的实施主体、相对客体以及最终目标基本一致，这就决定了两者可以实现有机结合。只有将两者结合起来，才能对行政事业单位的资金支出进行全方位、全过程的监督。
四、对国库集中支付制度完善的研究
随着改革的深入，财政部提出将逐步取消会计核算中心，全面实施国库集中支付制度。但在国库集中支付实行过程中，同样也存在诸多问题。王永利（2008）从配套改革的角度，对国库集中支付制度改革提出自己的看法。他指出，国库集中支付存在着部门预算和政府采购预算不够完善、财政直接支付比例较低、财务人员对相关会计业务处理不熟练等问题，应逐步完善国库集中支付制度的配套措施和财政集中支付管理信息系统，加强对基层预算单位的财务管理和对财务人员的业务技能培训，以深化和完善国库集中支付制度改革。史便凤、岳润万、候红元（2009）认为现行商业银行代理国库集中支付业务存在代理支付资金清算环节增多，资金流速减慢以及国库无法实时监管等诸多弊端，且违背了《支付结算办法》规定的结算原则，容易使商业银行产生垫付资金风险。在此基础上他们提出改变目前的集中支付方式，实行由人民银行直接办理集中支付。而漆玉超（2011）则提出加快“金财工程”建设步伐，建立国库集中支付管理信息系统，健全财政部门、国库、银行系统之间的信息交流机制，促进稽查体系的完善，从而为集中支付提供良好的信息支撑，促进加速审批流程。
五、总结
国库管理制度改革有其深厚的理论基础，现代国库管理制度意即国库集中支付制度。它最早在西方国家得到实施，我国从2000年以后才开始大面积的试点工作，同时理论界也对改革实施过程中产生的问题进行大量分析，产生了诸多文献资料。笔者对这些文献进行归纳总结，从而给国家在实践改革时给予系统的参考。
【参考文献】
[1]张通．关于我国进行国库集中支付制度改革的思考．预算管理与会计，2002年第1期
[2]王雍君．中国国库体系的改革：从分散化到集中化．财贸经济，2003年第5期
[3]杨涛.关于我国财政国库制度改革的探讨.理论学刊，2005年第2期
[4]孙广杰.学习借鉴美国国库管理制度的几点思考.辽宁经济，2002年第9期
[5]赵鹏华.朱苏荣．意大利、挪威的国库管理模式与启示.预算管理与会计，2000年第3期
[5]李慧．OECD国家的国库管理及借鉴思考．财经问题研究，2002年第1期
[7]冯明东．正确引导会计集中核算制度向国库集付制度过渡．上海会计，2005年第3期