赵丽娜（文登市立医院山东文登264400）
【中图分类号】R197.322【文献标识码】A【文章编号】1007-8231（2011）2-0081-02
随着市场经济的发展和医药卫生体制改革的深入进行，医院的经济独立性越来越强，医疗市场竞争日趋激烈，这就对医院财务制度的要求更加严格。而现行医院财务会计制度实施已历经整整20年，其会计要素和成本费用计算方法已严重滞后于医院经济活动的实际需要。制度上的缺陷，导致医院财务会计制度难以适应新形势下医院发展和管理的需要，必须加以改革，使医院的会计核算制度能更加客观真实地反映医院的财务状况。文章通过对财务会计制度一些主要方面的探讨，提出一些建议。
1固定资产的核算
(1)固定资产计提修购基金后没有反映固定资产净值，从而造成医院资产不实，会计信息失真。
(2)未达到固定规定标准的耐用物资管理混乱。医院购买的大批家具办公桌等物资，单位价值虽未达到规定的标准，应作为固定资产管理，那小批或单独购买的家具办公桌等物资就可不作固定资产管理。这就造成家具办公桌等有些是固定资产，有些又不是固定资产，容易造成固定资产管理混乱，账实不符。
建议：
(1）增设“累计折旧”会计科目
针对医院固定资产计提修购基金后没有反映固定资产净值，从而造成医院资产不实，会计信息失真的情况，建议医院会计增设“累计折旧”科目，具体核算办法参照企业会计制度。
(2）建议医院会计在“固定资产”科目下增设“固定资产装修”明细科目核算医院门诊楼、住院病房装修维护费用
针对医院门诊楼、住院病房装修不属于在原有基础上进行改建、扩建项目，按当前的《医院财务制度》、《医院会计制度》规定，其装修费不能增加固定资产核算，确保固定资产真实性。
建议参照《企业会计标准——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。
因此建议在“固定资产”科目下增设“固定资产装修”明细科目，以反映因固定资产装修而增加的价值，保证固定资产价值的会计信息真实可靠。
2现金流量表的使用
当前医院会计报表主要有资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表等，而作为经济活动规模巨大的医院，有的每年现金流量多达10亿元以上，医院会计报表体系中缺少了反映医院现金及现金等价物变动情况的重要报表现金流量表，使医院会计报表不能全面真实反映医院的经济活动。随着卫生改革的深入，医院经济独立性的增强，医疗市场竞争的日趋激烈，医院管理者及其他利益关系人对有关现金流量方面的信息越来越关注，所以，我们必须编制现金流量表，提供这方面的相关信息。
3成本核算
目前，成本核算是医院经济管理的基础工作，核算工作的深度和层次直接影响医院成本管理的成效。医疗成本是卫生服务过程中所发生的物化劳动和活劳动耗费的总和。它由以下七大类成本构成：公用经费、劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费。
《医院财务制度》规定，管理费用不能直接计入医疗支出或药品支出的间接费用，目前医院会计制度简单将成本核算对象划分为医疗支出和药品支出，不利于准确核算医院的医疗成本。同时管理费用作为医院的一项期间费用，内容、含义相当广泛，如果简单按人员比例进行分摊，势必造成医疗收支亏损而药品收支结余数较大的现象，影响医院财务收支的真实性，使报表使用者无法得知管理费用在支出中所占的比例。
建议：增加“管理费用明细表”并在收入支出总表内增设管理费用和财务费用项目，月末将其直接转入“收支结余”，不再分摊。
4内部审计
内部审计是在一个单位内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该单位的活动进行审查和评价的一种服务。当前，在医院内部审计方面存在的主要问题是：一些单位尚未设立独立的内部审计机构；内审机构的人员数量和素质与内审要求不一致：制度不完善，导致审计意见和审计建议难以执行，内审工作内容过于单一，无法适应新形势的要求。为了有效地解决上述问题，使医院内部审计工作适应新形势、新特点、新任务，更好地发挥医院内部审计的效能和作用，应实施以下举措。
(1）必须设立医院独立的内审机构。只有独立的内部审计机构，才能发挥内部审计的监督、评价、鉴证、管理等职能。
(2）完善内审制度建设，加大审计建议和意见执行力度。
(3）提高内审人员的素质。为适应现代形势的需要，医院要严格考核机制，对内审人员业绩进行评价，促使内审人员提高自身素质。
名会计学家迈克尔?查特菲尔德在《会计思想史》中说：会计的发展是反映性的，也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济发展密切相关。任何一项制度在其最初实施时，都有其先进性，随着经济环境的变迁，就会显示出不足。医院财务会计制度也是如此。当然对以上所提出的问题和建议，目的是和同仁们一起探讨，还有待今后进一步验证和完善。