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摘要：内部审计如何更好地发挥价值增值功能，指明了应在公司治理、内部控制和风险管理三大领域通过提供确认和咨询服务的基本职能为企业提供价值增值功能，以优化企业治理效果。为组织增加价值是IIA定义赋予内部审计的新职能和新要求，是基于对内部审计多年来的实践总结和未来发展的需要。而内部控制自我评估着重于咨询服务，更能有效地监督和改善企业的内部控制；描述了在公司外部环境产生巨大变化和风险管理难度增大的今天。本文通过对内部审计历史沿革的考察，阐释了内部审计价值增值定位的理念以及其对央行内审目标定位的影响。
关键词：内部审计；价值；增值；作用；路径
前言：
以价值增值为引导的内部审计，站在了一个前所未有的新高度，服务于整个公司治理结构的改善和公司治理的效率的提高。企业内审全面开展工作的十几年中，尤其是IIA对内部审计的重新定义和《中国企业分支机构内部控制指引》出台后，有关内部审计的理论内涵和外延不断更新和扩展。构建增值型内部审计与企业价值增值之间的理论关系，促进内部审一计在不同企业尤其是上市公司的推广及应用，充分发挥内部审计的职能对于完善公司治理、强化内部控制、参与风险管理，建立现代企业制度具有重要的意义。
一、内部审计理论内涵的历史沿革
1997年7月工IA频布了修订后的内部审计定义，认为内部审计应以增加组织价值为最终目标，须紧密关注组织治理结构、内部控制程序、风险管理框架，将内部审计推向了一个新的发展阶段，从而使内部审计成为实现组织价值增值的不可缺少的因素。2004年10月，COSO在企业风险管理框架中提到内部审计可以审查内部控制系统和风险管理过程并为其提供建议，从而为组织增加价值。此外，美国证券交易委员会宣布上市公司治理新规则：上市公司必须设立内部审计部门，这样的强制性要求加强了大型、管理良好的企业中内部审计部门的可靠性和合法性，提升了内部审计在组织中的地位、形象，更有利于充分发挥内部审计的独特作用。
2003年我国审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》，此外中国内部审计协会发布了《中国内部审计准则》，都在一定程度上促进了内部审计在我国企业中的发展，同时也给内部审计功能的发挥提出了更高的要求。然而当前我国公司的内部审计制度存在着诸多的问题，例如：我国内部审计制度是在政府的干预下运用行政和法律手段建立起来的；内部审计主要停留在管理层次，没有和公司治理相结合；机构设置不合理，独立性较差；职能比较单一，咨询功能有待发挥；内部审计人员知识结构单一，缺乏复合型人才等等.这些因素阻碍了内部审计价值增值功能的发挥和实现。在经济和信息全球化的今天，我国内部审计要顺应时代的发展进行变革，充分发挥自身价值增值作用，为企业价值最大化而努力。
二、以增加组织价值为目标对促进央行内审深化发展的必要性
（1）以增加价值为目标定位是企业内部审计发展的需要。
企业内审部门成立至今，始终坚持自我完善和发展。审计内容从财务审计向绩效审计、系统审计、管理审计逐步拓展；审计手段从手工操作向信息技术辅助审计方向逐步转变；审计品种从全面审计、专项审计到经济责任审计、履职审计、内控审计、信息技术审计、审计调查等逐步丰富。这种发展和变化是企业内审工作顺应内外部环境变化而进行的适应性调整。
变化原因总结起来有三个：一是服务企业中心工作的现实需要。2003年银监分设后，企业的职能定位发生深刻变化，在传统职能不断深化的同时，又增加了新职能。在此情况下，内审工作必须顺应这种变化做出相应调整。二是内部审计自我发展完善的必然结果。内审工作从无到有、从易到难、由浅入深，这是自我完善和发展的必由之路。世界各国央行内审部门都在不断寻求自我完善和发展，企业的内审工作也必然遵循这一规律。三是顺应国际内部审计发展趋势的需要。内审工作深化发展是一个不断变化的长期过程，是企业内部审计不断贴近国际标准的过程。以增加价值为目标定位正是顺应企业内审工作深化发展的需要，既是对过去的传承，更是一种延伸。
（2）增加价值目标定位是进一步拓展企业内部审计职能的需要。
企业内审部门成立初期，其职能定位主要体现在监督职能上，以查错纠弊、堵塞漏洞为目的。事实表明，以对账检查的方法来审计企业业务很有必要。但长远看，审计活动发挥作用的层次、外延、深度等明显不足，仅满足于查错纠弊，既达不到监督目的，也无法体现内审本质特征，这种监督导向型内部审计所固有的局限影响了内部审计发展。
一是单纯将审计目标定位于查错纠弊，仅满足于合规性审计，审计发挥作用的空间有限。许多问题老调重弹、屡查屡犯，内部审计的评价和咨询职能被忽视。二是随着管理加强，操作行为规范，业务部门的差错和漏洞越来越少，内审工作更不能只停留在查错纠弊、堵塞漏洞上，而应向不断优化内部控制系统，增强其控制有效性的方向和思路上发展，以帮助管理层有效履行管理职责，改善管理绩效、增加组织价值。目前企业内部在如何看待内部审计潜能与内部审计发挥何种功能还存在着预期差距，为有效处理此种差距，需重新定位内审职能，找准定位，不断寻求新的服务领域。
三、以增加组织价值为目标，促进企业内审工作深化发展的路径
（1）观念更新是企业内审工作增值的前提。
企业陈旧的内部审计观念主要表现：一是工作理念上，仍满足于一般性的查错纠弊。二是在审计内容上，仍满足于微观操作层面。三是在审计评价上，仍以合规性为主，对审计对象履行职责的效果性、内控的有效性、资源配置的效率性监督评价不够。四是在审计建议上，仍以就事论事为主，未能充分体现审计建议的建设性与整体性。五是在审计视角上，仍受惯性思维限制，创新意识缺乏、创新能力不足。
为此，要全面推动内审深化发展，首先要打破常规，勇于接受新的审计理念，重新进行审计理念定位。其次要深刻认识内审深化发展需求，即审计理念要检查与评价并重、纠错与治理并重；审计职能上要强调审计为组织服务以帮助其实现目标；审计类型要以绩效审计和管理审计为主；审计内容要重点关注评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果；审计方式要向全过程审计转变；审计手段要更多地利用信息技术辅助审计，从大量的手工操作中解脱出来；审计建议要从制度漏洞缺陷方面提建议。
小结：
内部审计在历史的演进过程中，其功能也在不断的丰富和完善，从最初的防弊到后来的兴利，到如今的价值增值，实现了与企业目标内在的一致，其作用也愈加的重要。要提高内部审计在公司治理中的作用，必须同上改善内部审计的外部环境和内部环境，多管齐下，从公司治理层、管理层、内部审计人员到公司普通员工，逐步改善对内部审i}工作的观念，全方位提高对内部审计工作的重视和认可度，加强对内部审计工作的监督和指导，使内部审计最大限度的为提升企业价值服务。
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